По итогам сдачи отчетности
Во время приема и проверки бухгалтерской отчетности за девять месяцев 2021 года, как всегда, возникли вопросы по отдельным хозяйственным ситуациям и порядку отражения их в бухгалтерском учете, в том числе с учетом вновь вышедших разъяснений Минфина России. Рассмотрим их.
А. В. ПИЧУШКИН, начальник управления — главный бухгалтер централизованной бухгалтерии ГБУЗ «Пензенский областной медицинский информационноаналитический центр» Минздрава Пензенской области, член экспертного совета журнала «Бюджетный учет»
Особенности расчетов с ФСС России
На страницах журнала «Бюджетный учет» неоднократно публиковались статьи о порядке назначения и выплаты различных видов пособий, в том числе пособий на погребение и оплаты четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами с подробными разъяснениями и примерами бухгалтерских проводок[1]. С 2021 года в соответствии с Порядками № 85н и 209н такие выплаты учреждениями осуществляются с применением КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и подстатей КОСГУ 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме» и 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» соответственно.
В связи с выходом письма Минфина России от 13 августа 2021 г. № 02-06-10/66365 (далее — письмо № 02-06-10/66365) возникли определенные вопросы по отражению начисления вышеуказанных пособий в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
В данном письме финансисты отметили, что в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона от 12 января 1996 г. № 8‑ФЗ «О погребении и похоронном деле» (далее — Закон № 8‑ФЗ) выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти учреждением-работодателем. Оплата четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами осуществляется в соответствии с положениями статьи 262 Трудового кодекса.
Финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами (включая начисленные страховые взносы с данных выплат), осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС России (п. 17 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 213‑ФЗ), социального пособия на погребение граждан, выплаченного учреждением-работодателем, возмещается из бюджета ФСС РФ (п. 3 ст. 10 Закона № 8‑ФЗ).
Если возмещение произведенных работодателем — получателем бюджетных средств от ФСС России поступает в году, когда получателем бюджетных средств произведены выплаты, то такие поступления отражаются как восстановление кассового расхода (то есть восстановление кассовых расходов в связке КВР — КОСГУ 119/265 (пособие на погребение) и 119/266 (оплата четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами вместе с начисленными страховыми взносами)). А если возмещение ранее произведенных получателем средств федерального бюджета расходов поступает от ФСС России в очередном году, то такие поступления подлежат зачислению в доход федерального бюджета как возврат дебиторской задолженности по расходам прошлых лет (для государственных бюджетных и автономных учреждений поступления средств прошлых лет зачисляются по подстатье КОСГУ 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов» и перечислению в доход бюджета не подлежат).
Минфин России также указал, что в бюджетном учете операции по начислению обязательств работодателя (субъекта учета) по выплатам социального пособия на погребение и по оплате четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами следует отразить следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 1 303 05 831
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит 1 302 65 737, 1 302 66 737
«Увеличение кредиторской задолженности по пособиям по социальной помощи, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме», «Увеличение кредиторской задолженности по социальным пособиям и компенсациям персоналу в денежной форме».
Начисление задолженности ФСС России по возмещению расходов работодателя по выплатам социального пособия на погребение и по оплате четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами следует отразить следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 1 209 34 561
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от компенсации затрат на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»
Кредит 1 303 05 731
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет».
У подведомственных учреждений (как и у централизованной бухгалтерии) возникли два вопроса по применению письма № 02-06-10/66365:
1. Какой код вида расходов (КВР) применять для счетов 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» и 0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат»?
2. В дебет какого счета начислять страховые взносы на оплату четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (как было ранее) или 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»?
Так как на данный момент дополнительных разъяснений нет, то мы по первому вопросу пришли к выводу, что поскольку взносы возмещаются в виде восстановления кассовых расходов, то и КВР должен применяться расходный, то есть 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений», как для счета 0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат», так и для счета 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».
Что касается второго вопроса, то тут мнения разделились. Но, учитывая тот факт, что начисление и уплата взносов производятся также с применением увязки КВР/КОСГУ 119/265(266), восстанавливается кассовый расход также с этими же увязками, необходимо эти взносы обособлять от взносов по оплате труда (к которым они не относятся), необходимо корректно отражать начисления по счетам 0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» и 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» в части начисления задолженности ФСС России и начисления взносов, выплат, в дебете начисления таких взносов должен указываться счет 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».
Приведем перечень основных бухгалтерских записей, касающихся возмещения органами ФСС России учреждениям сумм по выплаченным социальным пособиям на погребение и по оплате четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.
ПРИМЕР 1
Бухгалтерские записи по пособию на погребение (круглосуточный стационар по КВФО 7 "Средства по обязательному медицинскому страхованию«)[2].
Дебет 7 303 05 831
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит 7 302 65 737
«Увеличение кредиторской задолженности по пособиям по социальной помощи, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме»
— начислено пособие на погребение физическим лицам;
Дебет 7 302 65 837
«Уменьшение кредиторской задолженности по пособиям по социальной помощи, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме»
Кредит 7 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислено пособие на погребение физическим лицам;
Дебет 7 209 34 561
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от компенсации затрат на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»
Кредит 7 303 05 731
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
— начисление задолженности ФСС России по возмещению расходов по выплатам социального пособия на погребение;
Дебет 7 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 7 209 34 661
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от компенсации затрат на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»
— получены средства из ФСС России на возмещение расходов (восстановление кассовых расходов по КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и КОСГУ 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме», если по расходам текущего года. По расходам предыдущих лет — код подвида источников дефицита бюджета (КПИДБ) 510; КОСГУ 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов»).
ПРИМЕР 2
Бухгалтерские записи по оплате четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами в круглосуточном стационаре (по КВФО 7 "Средства по обязательному медицинскому страхованию«)[3]:
Дебет 7 303 05 831
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит 7 302 66 737
«Увеличение кредиторской задолженности по социальным пособиям и компенсациям персоналу в денежной форме»
— начислены средства по оплате четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
Дебет 7 303 05 831
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит 7 303 ХХ 731
«Увеличение кредиторской задолженности по налогам и страховым взносам»
— начислены страховые взносы на выплаты;
Дебет 7 302 66 837
«Уменьшение кредиторской задолженности по социальным пособиям и компенсациям персоналу в денежной форме»
Кредит 7 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислены средства по оплате четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
Дебет 7 303 ХХ 831
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогам и страховым взносам»
Кредит 7 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислены страховые взносы;
Дебет 7 209 34 561
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от компенсации затрат на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»
Кредит 7 303 05 731
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
— начисление задолженности ФСС России по возмещению расходов по оплате четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
Дебет 7 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 7 209 34 661
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от компенсации затрат на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»
— получены средства из ФСС РФ на возмещение расходов (восстановление кассовых расходов по КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и КОСГУ 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме», если по расходам текущего года, и КПИДБ 510; КОСГУ 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов», если по расходам предыдущих лет).
Обратите внимание, что при наличии дебиторской задолженности у ФСС России по счету (КВР 119) 0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» перед учреждением показатели денежных обязательств в графе 8 «Денежные обязательства» Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) будут превышать аналогичные показатели в графе 6 «Принятые обязательства, всего» на сумму дебиторской задолженности.
Возмещение специальных социальных выплат
В статье "Отдельные проблемные вопросы финансово-хозяйственной деятельности учреждений«[4] в разделе «Санкция или не санкция?» мы разбирали вопрос о том, каким образом оформлять и возмещать ущерб в ФСС России в части некорректно поданных сведений для осуществления специальных социальных выплат медицинским работникам. Так как отдельные учреждения продолжали допускать ошибки (в частности, принимали средства от виновных лиц не в части компенсации затрат с применением подстатьи КОСГУ 134 «Доходы от компенсации затрат», а в части восстановления кассовых расходов по подстатье КОСГУ 297 «Иные выплаты текущего характера организациям»), то наша централизованная бухгалтерия вместе с учредителем подготовила пример формирования бухгалтерских записей по таким фактам хозяйственной жизни, с которым можно ознакомиться ниже.
ПРИМЕР 3
Рассмотрим перечень основных бухгалтерских записей, касающихся возмещения неправомерно осуществленных ФСС России специальных социальных выплат из-за представленной некорректной информации из учреждения здравоохранения (выплаты работникам из круглосуточного стационара):
Дебет 2 401 20 297
«Расходы текущего финансового года на иные выплаты текущего характера организациям»
Кредит 2 303 05 731
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
— оформлен в ГБУЗ протокол (акт) по выявленному ущербу ФСС России;
Дебет 2 303 05 831
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплачен ГБУЗ ущерб в ФСС России;
Дебет 2 209 34 567
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от компенсации затрат по расчетам с физическими лицами»
Кредит 2 401 10 134
«Доходы экономического субъекта от компенсации затрат»
— получено согласие виновного лица о компенсации затрат ГБУЗ сумм, уплаченных в ФСС России в качестве возмещения ущерба;
Дебет 2 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»
Кредит 2 209 34 667
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от компенсации затрат по расчетам с физическими лицами»
— внесены денежные средства в кассу ГБУЗ виновным лицом;
Дебет 2 201 23 510
«Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»
Кредит 2 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
— денежные средства из кассы сданы инкассаторам /в платежный терминал банка;
Дебет 2 210 03 561
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
Кредит 2 201 23 610
«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»;
одновременно
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 2 210 03 661
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
— денежные средства поступили на лицевой счет ГБУЗ в день, отличный от сдачи средств в банк.
Нанесение инвентарных номеров
Возникла ситуация: в учреждение поступило новое оборудование, которое не только хорошо функционирует, но и радует глаз своим внешним видом. Ответственное лицо, выполняя (по его словам) требования закона, наносит на это оборудование
Недостачи материальных запасов по КВФО 7
При анализе обращений учреждений отмечены некоторые ошибки, допускаемые ими при учете недостач материальных запасов. В частности, учет недостач осуществлялся по балансовой, а не по справедливой (рыночной, по стоимости замещения) стоимости. Кроме того, учреждения интересовались, как возместить на КВФО 7 «Средства обязательного медицинского страхования» утраченные материальные запасы, если возмещение недостачи осуществляется по КВФО 2 «Собственные доходы». С учетом требований Инструкции № 174н был разработан пример формирования бухгалтерских записей по данному вопросу.
ПРИМЕР 4
Бухгалтерские записи по недостаче продуктов питания (круглосуточный стационар по КВФО 7):
Дебет 7 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 7 105 32 442
«Уменьшение стоимости продуктов питания — иного движимого имущества учреждения»
— списана обнаруженная недостача продуктов питания (с приложением соответствующих документов).
Виновное лицо известно и согласно возместить
Дебет 2 209 74 567
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов по расчетам с физическими лицами»
Кредит 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— начисление расчетов по недостаче по текущей (рыночной, справедливой) стоимости.
Дебет 2 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»
Кредит 2 209 74 667
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов по расчетам с физическими лицами»
— виновное лицо внесло сумму недостачи в кассу учреждения;
Дебет 2 210 03 561
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
Кредит 2 201 23 610
«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»;
одновременно
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 2 210 03 661
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
— денежные средства поступили на лицевой счет учреждения здравоохранения в день, отличный от сдачи средств в банк;
Дебет 2 105 32 342
«Увеличение стоимости продуктов питания — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 302 34 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
— приобретены у поставщика и получены на склад продукты питания на сумму ранее учтенной недостачи;
Дебет 2 302 34 83Х
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплачены по КВФО 2 продукты питания на сумму ранее учтенной недостачи;
Дебет 2 304 06 832
«Уменьшение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
Кредит 2 105 32 442
«Уменьшение стоимости продуктов питания — иного движимого имущества учреждения»;
одновременно
Дебет 7 105 32 342
«Увеличение стоимости продуктов питания — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 7 304 06 732
«Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
— на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов продукты питания отнесены на КВФО 7 для использования в системе ОМС.
Виновное лицо либо неизвестно, либо возмещать не согласно
Дебет 2 209 74 567
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов по расчетам с физическими лицами»
Кредит 2 401 40 172
«Доходы будущих периодов от выбытия активов»
— начисление расчетов по недостаче по текущей (рыночной, справедливой) стоимости;
В дальнейшем проводится работа по взысканию недостачи.
[2] Здесь и далее бухгалтерские записи указаны без учета на счетах санкционирования и забалансовых счетах. НДФЛ и страховыми взносами пособие не облагается.
[3] НДФЛ данная выплата не облагается.