Виды расходов при оплате энергетических ресурсов

Д. В. Новиков

Потребление энергетических ресурсов является неотъемлемой частью хозяйственной жизни всех учреждений. Разъясним некоторые тонкости их учета.

Д. В. НОВИКОВ, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

В 2021 году применение видов расходов классификации расходов бюджетов осуществляется в соответствии с Порядком № 85н. Им предусмотрен обособленный вид расходов 247 «Закупка энергетических ресурсов» классификации расходов бюджетов (далее — ВР 247). Согласно описанию ВР 247, он предназначен для отражения расходов на оплату:

• потребленных энергетических и (или) коммунальных ресурсов в рамках договоров поставки электроэнергии, газа, теплоснабжения, включая оплату просроченной задолженности за указанные потребленные энергетические и (или) коммунальные ресурсы;
• услуг транспортировки указанных энергетических и (или) коммунальных ресурсов по газораспределительным, электрическим и теплосетям (при их наличии).

Применяя ВР 247, необходимо учитывать следующее:

• расходы по оплате договоров (контрактов) на поставку энергетических ресурсов (электрической энергии (мощности), тепловой энергии, природного газа), заключаемых с поставщиками коммунальных услуг, включая оплату кредиторской задолженности по ним (при наличии таковой), с 1 января 2021 года следует отражать по ВР 247 независимо от даты заключения таких договоров (контрактов), даты возникновения кредиторской задолженности по поставленным энергетическим ресурсам;
• расходы на оплату договоров (контрактов) с теплоснабжающими организациями, преду­сматривающих подачу (поставку) тепловой энергии и (или) теплоносителя, используемого для передачи тепловой энергии для отопления, отражаются по ВР 247.

Учитывая, что в описании ВР 247 приведен закрытый перечень видов энергетических и (или) коммунальных ресурсов, для отражения по нему иных расходов, не перечисленных в описании (далее — иные расходы), нет оснований.

К числу иных расходов относятся расходы на:

• оплату энергетических и (или) коммунальных ресурсов, приобретаемых (потребляемых) зарубежными аппаратами, представительствами, иными обо­собленными подразделениями государственных органов, учреждениями (формированиями), осуществляющими возложенные на них функции за пределами территории России;
• оплату счетов за пользование коммунальными услугами, выставляемых управляющими компаниями организациям — собственникам помещений в многоквартирных домах, а также за содержание общего имущества многоквартирного дома, включая набор потребляемых для этих целей коммунальных услуг;
• оплату арендаторами (ссудополучателями) счетов, выставляемых арендодателями (ссудодателями) в возмещение стоимости коммунальных услуг, в части, направленной на обеспечение переданных в аренду (безвозмездное пользование) объектов, а также возмещение арендодателям (ссудодателям), располагающим собственной котельной, затрат на отопление, содержание котельной и иных затрат, предусмотренных договором аренды (безвозмездного пользования);
• оплату энергосервисных договоров (контрактов);
• оплату всех видов топлива (природного газа в баллонах, дизельного топлива, мазута, угля, дров и т. п.), кроме природного газа, поставляемого по газораспределительным сетям;
• оплату услуг сезонных истопников, кочегаров;
• оплату водоснабжения (поставку горячей и холодной воды).

Вышеперечисленные иные расходы следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» классификации расходов бюджетов (далее — ВР 244).

В условиях большого количества вопросов по теме применения ВР 247, в целях единообразного его применения Минфин России выпускал системные разъяснения (письма от 17 февраля 2021 г. № 02-05-10/10752 (далее — письмо № 02-05-10/10752) и от 26 апреля 2021 г. № 02-05-10/31757 (далее — письмо № 02-05-10/31757).

Отметим, что Порядок № 85н, сопровождающие его методические материалы, а также официальные письма, разъясняющие вопросы применения бюджетной классификации России (в том числе вышеуказанные письма), размещены на официальном сайте Минфина России (www.minfin.gov.ru) в рубрике «Бюджет», подрубрике «Бюджетная классификация Российской Федерации».

В этой же подрубрике размещен Порядок № 85н (в редакции приказа от 11 июня 2021 г. № 78н, которая применяется для формирования бюджетов бюджетной системы России на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)), содержащий в том числе изменение описания ВР 247, предусматривающее отражение расходов бюджетов бюджетной системы России, государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений на оплату:

• потребленных энергетических ресурсов (электроэнергии, газа природного и сжиженного (за исключением заправки автотранспорта, работающего на газомоторном топливе, и бытовых газовых баллонов на заправочных станциях, осуществляющих розничную продажу газа)), теплоснабжения (отопления и горячего водоснабжения), включая оплату просроченной задолженности за указанные потребленные энергетические ресурсы;
• услуг транспортировки указанных энергетических ресурсов по газораспределительным, электрическим и теплосетям (при их наличии), а также иных снабженческо-сбытовых услуг, включенных в договор поставки.

Расходы на цели, указанные в настоящем описании, осуществляемые за пределами территории России, отражаются по ВР 244.

Исходя их этого описания расходы на горячее водоснабжение с 2022 года необходимо будет отражать по ВР 247.

Однако учитывая, что до начала действия этого изменения остается еще полгода, предлагаем детально рассмотреть темы письма № 02-05-10/31757, ориентированного на применение ВР 244 и ВР 247 при отражении расходов на оплату счетов, выставляемых организациями — поставщиками тепловой энергии за отопление и горячее водоснабжение.

Итак, горячее водоснабжение (ГВС) может быть реализовано различными способами. В их числе:

• забор горячей воды из открытой системы теплоснабжения;
• получение горячей воды через закрытую систему горячего водоснабжения при осуществлении горячего водоснабжения;
• подогрев холодной воды в теплообменниках закрытых систем теплоснабжения либо в электрических накопительных водонагревателях.

Последнее не имеет отношения к ГВС, осуществляемому организациями — поставщиками тепловой энергии, как и затраты на холодное водоснабжение (ХВС), поэтому рассматривать это мы не будем.

Для единообразного восприятия дальнейшей информации обратимся к значению следующих терминов:

• открытая система теплоснабжения (горячего водоснабжения) — технологически связанный комплекс инженерных сооружений, предназначенных для теплоснабжения и горячего водоснабжения путем отбора горячей воды из тепловой сети (п. 19.1 ст. 2 Закона от 27 июля 2010 г. № 190-ФЗ «О теплоснабжении»);
• закрытая система теплоснабжения — комплекс технологически связанных между собой инженерных сооружений, предназначенных для теплоснабжения без отбора горячей воды (теплоносителя) из тепловой сети (п. 3 Правил коммерческого учета тепловой энергии, теплоносителя, утвержденных постановлением Правительства России от 18 ноября 2013 г. № 1034 «О коммерческом учете тепловой энергии, теплоносителя»).

Открытая система теплоснабжения

Передача и потребление горячей воды при осуществлении ГВС с использованием открытых систем теплоснабжения может (см. рисунок 1) осуществляться в рамках единых договоров на теплоснабжение либо теплоснабжение и горячее водоснабжение (далее — договоры).

В счетах, выставляемых абонентам в рамках договоров в условиях наличия у них открытых систем теплоснабжения, отдельными строками указывается стоимость:

• гигакалорий, затраченных поставщиком тепловой энергии на нагрев теплоносителя, использованного абонентом в целях отопления (с соответствующей пометкой: «отопление», «тепловая энергия» и т. п.);
• гигакалорий, затраченных поставщиком тепловой энергии на нагрев теплоносителя, использованного абонентом для ГВС (с пометкой: «горячая вода», «горячее водоснабжение», «ГВС» и т. п.);
• метров кубических теплоносителя (воды), отобранного абонентом из системы отопления для ГВС (с пометкой: «горячая вода», «горячее водоснабжение», «ГВС» и т. п.).

Закрытая система теплоснабжения

В зависимости от схемы водоснабжения система отопления может быть использована абонентом для подогрева холодной воды для ГВС в теплообменниках, однако ГВС в условиях закрытых систем теплоснабжения (см. рисунки 2 и 3) не осуществляется.

В некоторых случаях ГВС осуществляется поставщиком тепловой энергии с применением обособленного контура. При этом возможно заключение обо­собленного договора на ГВС, в счетах на оплату которого также могут быть обособлены стоимость кубических метров и стоимость гигакалорий на их подогрев.

Заключение

Подводя итоги этого обзора и руководствуясь требованиями Порядка № 85н, делаем следующие выводы:

• при ГВС из крана выливаются горячие кубометры, то есть в воде «сидит» стоимость гигакалорий, затраченных на ее подогрев;
• критериями для применения ВР 244 и ВР 247 являются не м³ и Гкал — это неверно, а цель — водоснабжение (м³ и Гкал на ГВС) или отопление (Гкал на нагрев теплоносителя для отопления);

С учетом этих выводов, исходя из требований Приказа № 85н, расходы на оплату выставляемых поставщиками счетов должны быть отражены следующим образом:

• в случае заключения догово­ров в условиях наличия у потребителей открытой системы теплоснабжения:
  • в части расходов на обеспечение ГВС (стоимость отобранных из системы теплоснабжения кубометров теплоносителя (воды) для горячего водоснабжения, а также стоимость энергии (гигакалорий) на их нагрев) — по ВР 244;
  • в части расходов на отопление (стоимость энергии (гигакалорий), затраченной на нагрев теплоносителя для отопления, а также указываемых в подобных счетах нормативных затрат на потери тепловой энергии, теплоносителя, услуги по поддержанию резервной тепловой мощности и т. п.) — по ВР 247;
  • при оплате счетов, выставляемых в рамках договоров на теплоснабжение в условиях закрытых систем теплоснабжения, — по ВР 247;
  • при оплате счетов, выставляемых в рамках отдельных договоров на ГВС, — по ВР 244.