Отражение в учете операций по возмещению ущерба имуществу
При отражении операций по начислению и возмещению ущерба учреждениям следует руководствоваться не только требованиями инструкций по учету, но и положениями СГС «Доходы». Рассмотрим порядок возмещения в случаях, когда виновное лицо согласно с ущербом и когда он оспаривается.
А. Ю. ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя Комитета по бюджетному учету ИПБ России
В первую очередь учреждениям следует обратить внимание, что согласно пункту 81 СГС «Концептуальные основы» при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества обязательно проводится инвентаризация. Таким образом, возможность дальнейшего использования имущества в качестве актива, а также величина ущерба и виновное лицо определяются по результатам инвентаризации. Если виновным лицом окажется сотрудник учреждения, согласно статье 238 Трудового кодекса он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, за исключением случаев, когда ущерб возник (ст. 239 ТК РФ):
- вследствие непреодолимой силы;
- в результате нормального хозяйственного риска;
- в случае крайней необходимости или необходимой обороны;
- при неисполнении работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Согласно статье 247 Трудового кодекса до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. Такие обязанности можно возложить в том числе и на инвентаризационную комиссию. При этом истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от предоставления объяснения комиссией составляется соответствующий акт.
При определении размера ущерба учреждениям следует руководствоваться пунктом 220 Инструкции № 157н, согласно которому его следует оценить по текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба, под которой понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. Таким образом, величина ущерба будет определяться как:
- стоимость ремонта и восстановления характеристик объекта имущества — в случае, если комиссия учреждения примет решение о дальнейшем использовании его в качестве актива;
- стоимость замены объекта (с учетом времени его фактической эксплуатации на дату обнаружения ущерба) — если был выявлен факт хищения (недостачи) или поломки, при которой ремонт невозможен или экономически нецелесообразен.
При оценке ущерба также следует учитывать статью 246 Трудового кодекса, согласно которой размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Одновременно может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер. Такая ситуация предусмотрена, к примеру, пунктом 6 статьи 59 Закона от 8 января 1998 г. №
Согласно пункту 34 СГС «Доходы» возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику.
При отражении в учете операций по ущербу, нанесенному имуществу, следует учитывать Порядок № 209н, согласно которому:
- на подстатью 144 «Возмещение ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)» КОСГУ относятся доходы от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба имуществу (п. 9.4.4 Порядка № 209н);
- на подстатью 410 «Уменьшение стоимости основных средств» КОСГУ относятся доходы от выбытия основных средств, в том числе доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств (пункт 12.1 Порядка № 209н).
Аналогичные положения предусмотрены и в Порядке № 85н:
- на статью 140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба» аналитической группы подвида доходов бюджетов относятся доходы от возмещения ущерба в соответствии с законодательством России, в том числе при возникновении страховых случаев (пункт 12.1.4 Порядка № 85н);
- на статью 410 «Уменьшение стоимости основных средств» аналитической группы подвида доходов бюджетов относятся доходы от выбытия основных средств, в том числе от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств (пункт 12.2.1 Порядка № 85н).
Таким образом, по нашему мнению, ущерб имуществу в учете следует начислять по-разному:
- если ущерб связан с необходимостью ремонта (восстановления) объекта и не требует его списания — по дебету счета 0 209 44 56Х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)» и кредиту счета 0 401 10 144 «Доходы текущего финансового года от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)»;
- если был выявлен факт хищения (недостачи) или поломки, при которой производится списание имущества — по дебету счета 0 209 71 56Х «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
Приведенные положения, ввиду отсутствия дополнительных разъяснений по различиям в порядке применения КОСГУ 144 и 410, целесообразно закрепить в учетной политике учреждения.
В аналогичном порядке следует применять подстатьи КОСГУ 144 и 44Х при обнаружении недостач (хищений) и иного ущерба материальным запасам.
В случае если виновное лицо выявлено и согласно с ущербом, обязуется возместить его в полном объеме, порядок отражения операций в учете будет зависеть только от способа его погашения.
ПРИМЕР 1
Учреждение за счет средств субсидии на госзадание приобрело ноутбук стоимостью 90 000 рублей и выдало его сотруднику для выполнения служебных обязанностей. В процессе использования сотрудник сломал ноутбук (пролил кофе на клавиатуру). При проведении оценки ущерба комиссия учреждения получила сведения от ремонтных организаций, согласно которым стоимость ремонта ноутбука составит 48 000 рублей. При этом рыночная стоимость ноутбука (с учетом его износа до обнаружения поломки) составляет 45 000 рублей. В указанных условиях комиссия пришла к выводу, что ремонт ноутбука экономически нецелесообразен. Сумма ущерба оценена в 45 000 рублей, ноутбук признан не удовлетворяющим критериям признания активов. Бухгалтер учреждения отразит эти операции так:
Дебет 4 104 34 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— списан ноутбук в связи с утратой критериев признания актива — на сумму 90 000 руб.;
Увеличение забалансового счета 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»
— ноутбук принят на забалансовый счет до момента его физического выбытия (утилизации) — в оценке один рубль за один объект или в иной оценке, предусмотренной учетной политикой учреждения (письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. № 02-07-07/84237);
Дебет 2 209 71 567
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам по расчетам с физическими лицами»
Кредит 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— начислен ущерб имуществу в связи с полной утратой основного средства на сумму 45 000 руб.
При начислении ущерба учреждениям также следует учитывать требования пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса, согласно которому внереализационным доходом являются признанные должником суммы возмещения убытков или ущерба. Таким образом, в примере 1 у учреждения также возникает налог на прибыль (45 000 × 20 %) 9 000 рублей.
Что касается казенных учреждений, согласно пункту 4 статьи 298 Гражданского кодекса суммы, полученные от приносящей доход деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы. Одновременно согласно пункту 33.1 статьи 251 Налогового кодекса с 1 января 2019 года все средства, полученные казенными учреждениями от приносящей доход деятельности и в соответствии с бюджетным законодательством подлежащие перечислению в бюджетную систему, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы.
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1
Если сотрудник вносит сумму в возмещение ущерба в кассу, бухгалтер запишет:
Дебет 2 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»
Кредит 2 209 71 667
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам по расчетам с физическими лицами»
— получена сумма возмещения ущерба в кассу — 45 000 руб.
Обратите внимание: сумму поступлений от возмещения ущерба бюджетным и автономным учреждениям следует отразить в плане ФХД. Согласно пункту 11 Требований к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденных приказом Минфина России от 31 августа 2018 г. № 186н (далее — Требования), показатели плана в части планируемых поступлений от доходов следует отражать по коду аналитической группы подвида доходов. В ситуации, приведенной в примере 1, такой доход целесообразно отражать в строке 1900 «доходы от операций с активами, всего» плана ФХД.
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1
Если сотрудник выплачивает сумму ущерба через платежный терминал со своей банковской карты, бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 2 201 23 510
«Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»
Кредит 2 209 71 667
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам по расчетам с физическими лицами»
— на основании чека (выписки) из платежного терминала получена сумма возмещения — 45 000 руб.;
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Дебет 2 201 23 610
«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»
— зачислены средства на лицевой счет учреждения — 45 000 руб.
Если сотрудник перечисляет сумму ущерба напрямую на лицевой счет учреждения, бухгалтер запишет:
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 2 209 71 667
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам по расчетам с физическими лицами»
— поступила сумма на лицевой счет учреждения — 45 000 руб.
В случае осуществления удержания из заработной платы сотрудника учреждениям следует учитывать положения статьи 248 Трудового кодекса. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.
Если сотрудник согласен с ущербом, учреждению будет целесообразным получить у него письменное подтверждение.
Кроме этого, необходимо учитывать максимальный размер удержаний из заработной платы. Согласно статье 138 Трудового кодекса общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
По нашему мнению, если сотрудник одновременно со своим согласием пишет заявление о перечислении средств, данную ситуацию следует рассматривать не как удержания из заработной платы по общим основаниям, а как удержания на основании письменного заявления сотрудника (п. 273 Инструкции № 157н). В таком случае в самом заявлении сотрудник может определить конкретную сумму, подлежащую перечислению (удержанию), а также график перечисления.
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1
Если сотрудник согласен с удержанием из заработной платы и удержание производится по КФО «2» — приносящая доход деятельность, бухгалтер отразит это так:
Дебет 2 302 11 837
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда по расчетам с физическими лицами»
Кредит 2 304 03 737
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
— удержана сумма из заработной платы сотрудника в счет возмещения ущерба имуществу учреждения — 45 000 руб.;
Дебет 2 304 03 837
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
Кредит 2 209 71 667
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам по расчетам с физическими лицами»
— зачтена сумма в возмещение ущерба имуществу — 45 000 руб.
Обратите внимание, что в плане ФХД бюджетных и автономных учреждений данная ситуация отражается в общем порядке, несмотря на пункт 6 Требований, согласно которому план должен составляться по кассовому методу. В Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) данная операция будет отражена в разделах 1 «Доходы учреждения» и 2 «Расходы учреждения» как некассовая (по графе 8). Кроме этого, сохраняются требования Налогового кодекса, согласно которым данная сумма относится к внереализационным доходам.
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1
В случае если сотрудник согласен с удержанием из заработной платы и удержание производится по КФО «4» — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 4 302 11 837
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда по расчетам с физическими лицами»
Кредит 4 304 03 737
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
— удержана сумма из заработной платы сотрудника в счет возмещения ущерба имуществу учреждения — 45 000 руб.;
Дебет 4 304 03 837
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда по расчетам с физическими лицами»
Кредит 4 304 06 732
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
— уменьшение задолженности на сумму удержаний, произведенных из заработной платы по КФО «4» — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, — 45 000 руб.;
Дебет 2 304 06 832
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
Кредит 2 209 71 667
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам по расчетам с физическими лицами»
— зачтена сумма в возмещение ущерба имуществу по КФО «2» — приносящая доход деятельность — 45 000 руб.
С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество (ст. 248 ТК РФ).
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1
Если сотрудник согласился возместить ущерб передачей ноутбука, аналогичного по характеристикам испорченному, и по стоимости, соответствующей сумме ущерба, бухгалтер запишет:
Дебет 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 2 209 71 667
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам по расчетам с физическими лицами»
— списана сумма ущерба в связи с ее возмещением в натуральной форме — 45 000 руб.;
Дебет 0 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— принят к учету ноутбук, соответствующий утраченному, в возмещение ущерба — 45 000 руб.
В случае если по результатам инвентаризации было обнаружено, что объект подлежит ремонту, то списывать его на забалансовый счет до проведения ремонта не следует, поскольку согласно пункту 36 СГС «Концептуальные основы» активом признается не только то имущество, которое в настоящий момент приносит учреждению экономические выгоды или полезный потенциал, но еще и то имущество, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод в будущем.
Таким образом, до проведения ремонта и восстановления характеристик объекта максимум следует его перевести на консервацию. При этом консервация (расконсервация) объекта основных средств на срок более трех месяцев отражается путем внесения в Инвентарную карточку учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032) записи о консервации (расконсервации) объекта без оформления бухгалтерских записей по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства».
ПРИМЕР 2
Предположим, что из условий примера 1 ноутбук стоимостью 90 000 рублей, сломанный сотрудником, можно отремонтировать. При проведении оценки ущерба комиссия учреждения получила сведения от ремонтных организаций, согласно которым стоимость ремонта ноутбука составит 10 000 рублей. При этом рыночная стоимость ноутбука (с учетом его износа до обнаружения поломки) составляет 45 000 рублей. В указанных условиях комиссия пришла к выводу, что ремонт ноутбука экономически целесообразен. Сумма ущерба оценена в 10 000 рублей, ноутбук продолжает признаваться в составе активов и переводится до ремонта на консервацию. Бухгалтер учреждения отразит эти операции так:
Дебет 2 209 44 567
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений) по расчетам с физическими лицами»
Кредит 2 401 10 144
«Доходы текущего финансового года от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)»
— начислен ущерб имуществу в связи с его поломкой — 10 000 руб.
Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача имущества, но виновное лицо не установлено (например, в случае хищения), операции из примера 1 модифицируются:
- недостающее имущество списывается с балансового учета;
- сумма ущерба начисляется на «неустановленное лицо».
Списание имущества в связи с недостачей, подтвержденной результатами инвентаризации, производится вне зависимости от требований по согласованию списания этого имущества. По разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 11 января 2019 г. № 02-06-05/541, при наличии документов, подтверждающих прекращение владения, пользования и распоряжения имуществом помимо воли балансодержателя, по решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов признание объекта имущества в качестве объекта основных средств на соответствующем балансовом счете прекращается. В этом же документе предусмотрено, что органами власти возможно определение порядка списания имущества, однако установление порядка выбытия с бухгалтерского учета объектов основных средств согласно Закону от 6 декабря 2011 г. №
Сумма ущерба должна при этом быть определена и начислена одновременно со списанием имущества с баланса. Однако, по мнению Минфина России, приведенному в письме от 6 марта 2020 г. № 02-06-10/17163, объекты бухгалтерского учета, отражаемые при хищении имущества, когда виновное лицо не установлено, имеют прогнозную (ожидаемую) стоимостную величину и у субъекта учета отсутствует уверенность в увеличении будущих экономических выгод (получении денежных средств), в таком случае признание дохода отчетного периода как объекта бухгалтерского учета согласно СГС «Концептуальные основы» некорректно. Но при этом согласно пункту 78 того же стандарта объекты бухгалтерского учета отражаются в отчетности в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и расходов, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств в связи с этими фактами.
Таким образом, величина оценочных значений ожидаемых доходов в сумме причиненного ущерба в результате хищения имущества, по которому числится дебиторская задолженность по неустановленному виновному лицу, подлежит отражению в прогнозных значениях на счете 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов».
ПРИМЕР 3
Учреждение за счет целевой субсидии приобрело автомобиль стоимостью 1 млн рублей, который впоследствии был угнан. К этому времени сумма начисленной на автомобиль амортизации составила 550 тыс. рублей. При проведении инвентаризации было написано заявление об угоне, начаты следственные действия. Сумма ущерба (рыночная цена автомобиля с учетом его износа) составляет 700 тыс. рублей. Бухгалтер учреждения отразит эти операции так:
Дебет 4 104 25 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 101 25 410
«Уменьшение стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»
— списана начисленная на автомобиль амортизация в сумме 550 000 руб.;
Дебет 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 4 101 25 410
«Уменьшение стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»
— списана остаточная стоимость — 450 000 (1 000 000 — 550 000) руб.;
Дебет 2 209 71 567
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам по расчетам с физическими лицами»
Кредит 2 401 40 172
«Доходы будущих периодов от выбытия активов»
— начислен ущерб имуществу в связи с хищением (недостачей) при неустановлении виновных лиц на сумму 700 000 руб.
По нашему мнению, отражения на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» в случае физического отсутствия объекта не требуется. Информация о выбывшем активе уже и так отражена в составе активов баланса — на счете 0 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам».
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 3
Предположим, что впоследствии следователем было вынесено постановление о прекращении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Бухгалтер запишет:
Дебет 2 401 40 172
«Доходы будущих периодов от выбытия активов»
Кредит 2 209 71 667
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам по расчетам с физическими лицами»
— списан ущерб имуществу в связи с решением госоргана на сумму 700 000 руб.
При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством, списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету на счете 04 «Сомнительная задолженность» не принимается. Такое положение предусмотрено пунктом 339 Инструкции № 157н.
Предположим, что виновное лицо установлено, но отказывается возмещать ущерб добровольно. В таком случае получение суммы ущерба учреждением возможно только по решению суда. Также на основании пункта 34 СГС «Доходы» доходы от возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете на дату вступления в силу вынесенного постановления (решения) по делу об административном правонарушении, определения о наложении судебного штрафа.
Таким образом, как и в случае с отсутствием виновного лица, в случае оспаривания виновным лицом самого ущерба или его суммы у учреждения отсутствует уверенность в увеличении будущих экономических выгод (получении денежных средств). А следовательно, начислять такой ущерб следует также с применением счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов». Указанный порядок целесообразно определить в учетной политике учреждения.
При предъявлении исковых требований учреждению следует учитывать положения Трудового кодекса о размере ущерба, превышающем величину среднего заработка. Согласно статье 243 Трудового кодекса материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:
- когда произошла недостача ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
- когда доказано умышленное причинение ущерба;
- в случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
- при причинении ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
- при причинении ущерба в результате административного правонарушения, если таковое установлено соответствующим государственным органом;
- в случае разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную);
- при причинении ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Если с сотрудником заключается договор о полной материальной ответственности, учреждениям следует помнить о перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, который установлен постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85. Суды при рассмотрении дела о привлечении к ответственности будут руководствоваться постановлением Пленума Верховного суда России от 16 ноября 2006 г. № 52. Если работодателем доказаны правомерность заключения с работником договора о полной материальной ответственности и наличие у этого работника недостачи, последний обязан доказать отсутствие своей вины в причинении ущерба. Невыполнение работодателем требований законодательства о порядке и условиях заключения и исполнения договора о полной индивидуальной материальной ответственности является основанием для освобождения работника от обязанности возместить причиненный по его вине ущерб в размере, превышающем его средний месячный заработок.
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1
Предположим, что виновное лицо установлено, но не согласно с ущербом (45 000 рублей). Основное средство будет списано с баланса, а при начислении ущерба бухгалтер запишет:
Дебет 2 209 71 567
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам по расчетам с физическими лицами»
Кредит 2 401 40 172
«Доходы будущих периодов от выбытия активов»
— начислен ущерб имуществу в связи с полной утратой основного средства в случае несогласия виновного лица на сумму 45 000 руб.
Допустим, что решением суда сумма ущерба была уменьшена до 40 000 рублей. На дату вступления в силу решения суда бухгалтер сделает следующие бухгалтерские записи:
Дебет 2 401 40 172
«Доходы будущих периодов от выбытия активов»
Кредит 2 209 71 667
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам по расчетам с физическими лицами»
— на основании решения суда уменьшена величина ущерба на сумму 5 000 руб.;
Дебет 2 401 40 172
«Доходы будущих периодов от выбытия активов»
Кредит 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— начислен ущерб имуществу в соответствии с решением суда, вступившим в законную силу, на сумму 40 000 руб.
В приведенной ситуации у бюджетных и автономных учреждений все равно возникает база по налогу на прибыль, так как на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы возмещения убытков или ущерба относятся к внереализационным доходам.
В случае невозможности взыскания ущерба, начисленного на основании вступившего в силу решения суда, сумма подлежит списанию в связи с приостановлением согласно законодательству принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным — по кредиту счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность».
Таким образом, правила, предусмотренные СГС «Концептуальные основы» и СГС «Доходы», предполагают начисление дебиторской задолженности по ущербу имуществу:
- как доходы текущего периода — если виновное лицо обнаружено и согласно с ущербом;
- как доходы будущих периодов — если виновное лицо не обнаружено либо оно не согласно с ущербом.
Внимание!
Независимо от того, по какому коду финансового обеспечения учтено имущество и из какого источника финансирования оно приобреталось, учреждениям следует начислять ущерб в рамках приносящей доход деятельности. Такие положения предусмотрены пунктом 109 Инструкции № 174н — для бюджетных учреждений. Автономным учреждениям аналогичное положение целесообразно предусмотреть в учетной политике. Одновременно средства, полученные от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет этих средств имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения (п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ).