Актуальные вопросы учета
СГС «Аренда» применяется с 1 января 2018 года. В процессе деятельности у бухгалтеров организаций бюджетной сферы возникают вопросы по использованию норм этого стандарта. Рассмотрим их и не только.
М. Ю. ВАСИНА, государственный советник Российской Федерации 3 класса
Вопрос: Применяются ли положения СГС «Аренда» при предоставлении сотрудником учреждению по договору безвозмездного пользования личной собаки для исполнения служебных функций, а также в отношении личных вещей (например, вазы, личного компьютера), принесенных сотрудником в учреждение (по месту службы)? При заключении договоров безвозмездного пользования с физическим лицом какая сторона договора определяет справедливую стоимость имущества, предоставляемого в безвозмездное пользование?
Ответ: Пунктом 2 СГС «Аренда» определено, что СГС «Аренда» применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования, а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об указанных объектах бухгалтерского учета, если иное не установлено другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В соответствии с пунктом 36 СГС «Концептуальные основы» для целей бухгалтерского (бюджетного) учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод. При этом контроль над активом имеет место, если субъект учета обладает правом использовать актив, в том числе временно, для извлечения полезного потенциала или получения будущих экономических выгод в процессе достижения целей своей деятельности (выполняемых функций, полномочий) и может исключить или иным образом регулировать доступ к этому полезному потенциалу или экономическим выгодам.
С учетом изложенного учреждение на основании условий договора безвозмездного пользования приобретает право на использование актива — право на использование личной собаки сотрудника для обеспечения служебных функций, осуществляемых в рамках деятельности учреждения.
В настоящее время положениями СГС «Аренда»[1] не установлено, какая сторона договора безвозмездного пользования для целей бюджетного учета определяет справедливую стоимость предоставляемого в безвозмездное пользование имущества — объекта учета льготной аренды.
В соответствии с приказом Минфина России от 25 декабря 2019 г. № 254н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 258н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора „Аренда“» справедливая стоимость имущества, предоставляемого на льготных условиях, определяется передающей стороной (арендодателем) на дату классификации объекта учета льготной аренды методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (распространяется на отношения начиная с 2020 года). При этом в случае невозможности (отсутствия) получения данных о стоимости объектов учета в соответствии с едиными правилами бухгалтерского учета на счетах Единого плана счетов допускается отражение объектов учета в условной оценке «один объект — один рубль». Если передающая сторона (в данном случае физическое лицо), не являющаяся организацией бюджетной сферы, не предоставила информацию о стоимости передаваемого актива, то учреждение (принимающая сторона) объект учета аренды вправе отразить в бухгалтерском учете в условной оценке, равной одному рублю.
Обратите внимание, что заключение договора безвозмездного пользования о передаче личных вещей сотрудника (например, вазы, личного компьютера) учреждению является корректным, если указанные вещи передаются для целей использования в его деятельности.
Вопрос: Следует ли применять положения СГС «Аренда» при получении организацией бюджетной сферы нежилых помещений по договорам безвозмездного пользования от коммерческих организаций?
Ответ: СГС «Аренда» применяется при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, порождающих возникновение доходов. При этом пунктом 4 СГС «Аренда» предусмотрен перечень исключений, на которые не распространяются нормы стандарта.
Кроме того, в соответствии с пунктом 333 Инструкции № 157н имущество, полученное учреждением в пользование, не являющееся объектом аренды, в том числе имущество, которым по решению собственника пользуется учреждение при выполнении возложенных на него функций без закрепления права оперативного управления; имущество, полученное в безвозмездное пользование в силу обязанности его предоставления (получения), возникающей в соответствии с действующим законодательством; имущество казны и иное имущество, полученное на безвозмездной основе как вклад собственника (учредителя), подлежит забалансовому учету на счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
По договорам безвозмездного пользования, заключаемым на льготных условиях с коммерческими организациями, в том числе при передаче коммерческими организациями в безвозмездное пользование имущества в качестве спонсорской поддержки, положения СГС «Аренда» исключений не предусматривают.
При этом, если коммерческой организацией передача организации бюджетной сферы имущества на безвозмездной основе осуществляется в силу обязанности, определенной в соответствии с действующим законодательством, то возникающие в бухгалтерском учете организации бюджетной сферы объекты учета в рамках таких отношений не относятся к объектам учета аренды (подлежат забалансовому учету на счете 01 «Имущество, полученное в пользование»).
Вопрос: Каким образом осуществляется бюджетный учет исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в случае, если такие исключительные права закреплены совместно за Российской Федерацией (в лице государственного заказчика) и организацией-разработчиком?
Ответ: Согласно статье 1229 Гражданского кодекса в случае, когда исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации принадлежит нескольким лицам совместно, каждый из правообладателей может использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению, если Гражданским кодексом или соглашением между правообладателями не предусмотрено иное. При этом доходы от совместного использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации либо от совместного распоряжения исключительным правом на такой результат или на такое средство распределяются между всеми правообладателями в равных долях, если соглашением между ними не предусмотрено иное (ст. 1229 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 58 Инструкции № 157н инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора.
Таким образом, наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права на результаты интеллектуальной деятельности, является критерием для признания в бухгалтерском (бюджетном) учете объекта нематериального актива.
В соответствии с пунктом 36 СГС «Концептуальные основы» для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод. При этом согласно положениям Гражданского кодекса доходы от совместного распоряжения исключительным правом на результаты интеллектуальной деятельности распределяются между правообладателями в равных долях (либо в долях, определенных в соглашении между правообладателями), каждый правообладатель ожидает поступление полезного потенциала или экономических выгод соразмерно доле владения исключительным правом.
Принимая во внимание пункт 16 СГС «Нематериальные активы»[2], первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов, приобретаемого в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения либо стоимость, отраженная в передаточных документах.
Однако приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе принадлежащих нескольким лицам совместно) в рамках государственного контракта (за счет средств федерального бюджета) не является необменной операцией. При этом в бюджетном учете заказчика нематериальный актив — исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности — следует признавать в сумме произведенных заказчиком капитальных вложений.
- На момент сдачи номера находился на регистрации в Минюсте России.
- Будет применяться при ведении учета с 1 января 2021 года, составлении отчетности — начиная с отчетности 2021 года.