Вендинг. Применяем и учитываем

Л. А. Емельянова

Потребители — пациенты, приобретающие бахилы в медицинских учреждениях, школьники, покупающие бутерброды и чай, пассажиры аэро­ и ж/д вокзалов, берущие воду и снеки, — не задумываются о технической и исполнительской стороне организации получения (приобретения) товаров через автоматы. Вопросы возникают у бухгалтеров, в учреждениях которых появляются такие устройства.

Л. А. ЕМЕЛЬЯНОВА, консультант

Вендинг — розничная торговля с использованием автоматов. Удобный способ реализации негабаритных товаров, товаров частого спроса.

Вряд ли кто-то интересовался данным названием, но при этом всем хорошо известны автоматы по продаже газированной воды, особенно взрослому населению нашей страны.

Аппарат по насыщению воды газом был изобретен в XVIII веке в Англии. Такая идея была применена в первом вендинговом аппарате, установленном в лондонском метро в 1883 году.

В России история вендинговых аппаратов началась в 1898 году с установки автомата (механического) по продаже шоколада в Санкт-Петербурге (кондитерская фабрика «Жорж Борман»).

Постепенно применение вендинговых аппаратов расширялось и развивалось.

Автоматы как системы самообслуживания стали широко применяться в отраслях здравоохранения (вестибюли медицинских учреждений), культуры (фойе, вестибюли учебных учреждений, театров, досуговых центров), спорта (тренировочные залы, бассейны), транспорта (в части авиа- и ж/д перевозок) (залы ожидания, вестибюли, холлы вокзалов) и др.

Источник: https://veq.ru/catalog/Historu_vending/doc/4649 © Век Вендинга

Торговые автоматы по основным характеристикам классифицируются:

1. По типу реализуемых товаров:

• капсульные — по продаже мелкого штучного товара в капсулах (бахилы, конфеты, жевательная резинка);
• снековые — по продаже мелкого штучного товара в индивидуальной упаковке (орешки, пирожные, бутерброды и т. д.);
• готовых товаров — по продаже книг, брошюр, канцтоваров, воды/соков в упаковке и т. д.;
• порционные — по продаже, как правило, жидкостей порциями (газированная вода, чай, кофе, какао, горячий шоколад, соки, кислородные коктейли и т. д.);
• комбинированные — по продаже штучного товара (шоколад, снеки) и приготовления разливных горячих напитков (чай, кофе).

2. По способу хранения (размещения) товаров:

• антивандальные (в местах высокой проходимости);
• с температурным режимом хранения (бутерброды, молочная продукция).

3. По форме расчетов с покупателями:

• с применением расчетных (пластиковых) карт банков;
• по приему наличных денежных средств, включая банкноты и разменную монету;
• по приему комбинированных платежей (наличные денежные средства, расчетные (пластиковые) карты).

4. По форме собственности:

• в оперативном управлении;
• по договору аренды торгового автомата, включая лизинг;
• переданные контрагентом на ответственное хранение (размещенные на площадях, предоставленных в аренду).

Нормативная база

Реализация товаров с применением автоматов (вендинга) является торговлей и регулируется, в том числе, нормами Гражданского кодекса, Законом от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», Законом от 22 июля 2008 г. № 123‑ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности».

Согласно статье 498 Гражданского кодекса в случаях, когда продажа товаров производится с использованием автоматов, владелец автоматов обязан довести до покупателей информацию о продавце товаров путем помещения на автомате или предоставления покупателям иным способом сведений о наименовании (фирменном наименовании) продавца, месте его нахождения, режиме работы, а также о действиях, которые необходимо совершить покупателю для получения товара. При этом договор розничной купли-продажи с использованием автоматов считается заключенным с момента совершения покупателем действий, необходимых для получения товара.

Обратите внимание, что учреждения, осуществляющие торговлю с помощью автоматов, могут не использовать в составе таких автоматов контрольно-кассовую технику до 1 июля 2018 года (п. 9. ст. 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290‑ФЗ «О внесении изменений в федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации), если такое право у них было до дня вступления в силу данного закона.

Разъяснения по вопросу применения ККТ при реализации товаров через автоматы даны в письме Минфина России от 4 сентября 2017 г. № 03-01-15/56653.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении регулируется нормами Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н.

Порядок принятия торгового автомата, а также товаров для реализации (при наличии/отсутствии в предмете договора) к бухгалтерскому учету следует отразить в сформированной учетной политике учреждения.

Операции по поставке торгового автомата (включая товары для торгового автомата) оформляются первичными учетными документами согласно нормам Закона от 6 декабря 2011 г. № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» и Методическим указаниям по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Кроме того, от поставщика торгового автомата необходимо получить сертификат соответствия или подтверждение о том, что сертификации данного аппарата не требуется, санитарно-гигиеническое заключение, техпаспорт, гарантийный талон (при приобретении в оперативное управление).

Для отражения операций по установке торгового автомата необходимо учитывать момент перехода права собственности или соответствующие условия для его учета на забалансовом счете.

Приобретаем в оперативное управление

Приобретая автомат, необходимо определить источник финансового обеспечения согласно утвержденному плану финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения.

Согласно статье 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7‑ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7‑ФЗ) некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством и соответствующих целям деятельности некоммерческой организации, которые преду­смотрены ее учредительными документами.

Как правило, бюджетные учреждения, принимая решение о приобретении автомата, руководствуются Законом № 7‑ФЗ, уставом учреждения, в котором отражены виды деятельности, не являющиеся основными, и которые учреждения вправе осуществлять лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

Поскольку приобретение торговых автоматов в большинстве случаев сопряжено с приносящей доход деятельностью либо невозможностью полного финансирования осуществляемых расходов при выполнении государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения таких приобретений является «Приносящая доход деятельность».

Приобретение учреждением торгового автомата по источнику финансового обеспечения 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» бухгалтер отразит следующими записями:

Дебет 2 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 2 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— принята к учету сформированная первоначальная стоимость автомата (включая монтаж (установку) при наличии);

Дебет 2 101 38 310
«Увеличение стоимости прочих основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— принят к учету автомат;

Дебет 2 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислены денежные средства контрагенту за автомат (включая установку при наличии).

Приобретение учреждением товаров для реализации через торговый автомат бухгалтер отразит следующими записями:

Дебет 2 105 38 340
«Увеличение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
— приняты к учету товары для реализации через автомат;

Дебет 2 105 38 340
«Увеличение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 105 39 340
«Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»
— принята к учету наценка на товары для реализации через автомат;

Дебет 2 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислены денежные средства контрагенту за товары;

Дебет 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
— начислен доход от реализации товаров через автомат;

Дебет 2 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»
Кредит 2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
— получены денежные средства в кассу учреждения по факту реализации товаров через автомат;

Дебет 2 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
Кредит 2 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
— внесены денежные средства на лицевой счет учреждения;

Дебет 2 201 11 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит 2 210 03 660

«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

— зачислены денежные средства на лицевой счет учреждения;

Дебет 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
Кредит 2 105 38 440
«Уменьшение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»
— списаны товары, реализованные через автомат;

Дебет счета 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
Кредит счета 2 105 39 340
«Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»
— списана торговая наценка методом «красное сторно» по реализованным товарам.

Устанавливаем по договору аренды

Согласно статье 606 Гражданского кодекса по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно пункту 3 статьи 607 Гражданского кодекса в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Поскольку договор аренды является возмездным (имущество предоставляется в аренду за плату), в нем необходимо указать условия о размере арендной платы и срок ее внесения. Факт передачи предмета договора оформляется передаточным актом (актом приема-передачи объекта, иного документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования).

В соответствии с пунктами 32, 332, 333 Инструкции № 157н имущество, полученное бюджетным учреждением по договору аренды, учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной собственником имущества, а в случаях, если стоимость не указана — в условной оценке: один объект — 1 рубль.

Учет расчетов с арендодателем в части арендных платежей ведется на счете 302 24 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом» (п. 254 Инструкции № 157н), начисление расходов за предоставленные услуги — с использованием счетов 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции № 157н), 401 20 «Расходы текущего финансового года» (п. 295 Инструкции № 157н).

Аналитический код счета 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» определяется сформированной учетной политикой учреждения.

Расходы учреждения по уплате арендной платы за пользование автоматом по продаже товаров отражаются согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н (далее — Указания № 65н), с применением КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом» по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

Операции по установке торгового автомата при заключении договора аренды бухгалтер отразит следующими записями:

Увеличение забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование»

— на сумму, указанную собственником автомата (либо в условной оценке — 1 руб.);

Дебет 2 401 20 224
«Расходы на арендную плату за пользование имуществом»
Кредит 2 302 24 730
«Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом»
— начислены расходы за услуги аренды автомата;

Дебет 2 302 24 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислена оплата контр­агенту за пользование имуществом (автоматом);

Уменьшение забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование»

— на сумму, указанную собственником автомата по завершении договора (либо в условной оценке — 1 руб.).

Отражение операции по принятию к бухгалтерскому учету приобретенных товаров для реализации через автомат собственными силами бюджетного учреждения было описано выше.

Договор аренды торгового автомата предусматривает:

1. Место установки (например, отсутствие противоречий лечебного режима учреждения здравоохранения и возможности использования торгового автомата, использование торгового автомата для работников в части организации питания).

2. Порядок использования электроэнергии, водоснабжения, например, для подачи воды в процессе приготовления напитков.

3. Способы его наполнения:

собственными силами учреждения;

обслуживающей организацией.

4. Доступ работников для его своевременного наполнения товарами.

В случае наполнения торгового автомата обслуживающей организацией (организацией — собственником торгового автомата) такие условия необходимо отразить в заключаемом договоре аренды. Наполнение торгового автомата необходимыми товарами арендодателем влечет заключение договора поставки товаров.

Приобретаем по договору лизинга

Согласно статье 665 Гражданского кодекса по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Особенности договора финансовой аренды (договора лизинга), заключаемого государственным или муниципальным учреждением, устанавливаются Законом от 29 октября 1998 г. № 164‑ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164‑ФЗ).

Согласно статье 11 Закона № 164‑ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

При этом право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме (право оперативного управления), если договором лизинга не установлено иное.

Операции по установке торгового автомата при заключении договора лизинга бухгалтер отразит следующими записями:

Дебет 2 106 41 310
«Увеличение вложений в основные средства — предметы лизинга»
Кредит 2 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— принята к учету сформированная первоначальная стоимость автомата (включая монтаж (установку) при наличии);

Дебет 2 101 46 310
«Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — предметов лизинга»
Кредит 2 106 41 310
«Увеличение вложений в основные средства — предметы лизинга»
— принят к учету автомат;

Дебет 2 401 20 224
«Расходы на арендную плату за пользование имуществом»
Кредит 2 302 24 730
«Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом»
— начислены расходы (ежемесячная плата за пользование автоматом);

Дебет 2 302 24 830, 2 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом», «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислены платежи по договору лизинга на приобретение автомата;

Дебет 2 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислены арендные платежи (ежемесячная плата за пользование автоматом);

Дебет 2 101 38 310
«Увеличение стоимости прочих основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 101 46 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — предметов лизинга»
— переход вещного права на автомат (принятие в оперативное управление).

Предоставляем площадь для размещения

Согласно статье 432 Гражданского кодекса договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Правоотношения, возникающие в результате операций по передаче площади под размещение автомата по реализации товаров (аренда), регулируются нормами главы 34 «Аренда» Гражданского кодекса.

Операции по установке торгового автомата при заключении договора аренды по передаче части площади недвижимого имущества, находящегося в оперативном управлении, бухгалтер отразит следующими записями:

Дебет 2 205 21 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности»
Кредит 2 401 10 120
«Доходы от собственности»
— начислен доход от сдачи недвижимого имущества в аренду;

Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 2 205 21 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»
— зачислены денежные средства на лицевой счет учреждения.

Увеличение забалансового счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» по передаче имущества арендатору.

По факту завершения договора аренды — уменьшение забалансового счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».

В соответствии с Указаниями № 65н доходы, полученные от сдачи государственного имущества в аренду, относятся на статью 120 «Доходы от собственности» КОСГУ; в виде возмещения арендатором расходов по коммунальным платежам (электроэнергия) — на статью 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ.

Бюджетному учреждению при заключении договора передачи в аренду части недвижимого имущества (размещение на площадях недвижимого имущества, находящегося в оперативном управлении) следует руководствоваться пунктом 10 статьи 9.2 Закона № 7‑ФЗ, в соответствии с которым бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 651 Гражданского кодекса договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Форс­мажор

Любая техника, автоматизированные системы подвержены сбоям программного обеспечения.

При предоставлении услуг розничной торговли через автоматы возникают случаи, когда автомат принял денежные средства, а товар не выдал.

Согласно пункту 3 статьи 498 Гражданского кодекса, если покупателю не предоставлен оплаченный товар, продавец обязан по требованию покупателя незамедлительно предоставить покупателю товар или возвратить уплаченную им сумму.

В этом случае бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
Кредит 2 105 38 440
«Уменьшение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»
— выдан товар покупателю, предъявившему претензию, по факту инкассации выручки автомата;

Дебет счета 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
Кредит счета 2 105 39 340
«Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»
— списана торговая наценка методом «красное сторно» по реализованному товару.

Кроме того, при использовании автомата для реализации товаров может возникнуть ситуация, когда покупатель остался без товара, а претензию не предъявил. По факту инкассации в кассе автомата будет излишек денежных средств.

В этом случае денежные средства являются безвозмездно полученными, и бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 2 205 81 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
Кредит 2 401 10 180
«Прочие доходы»
— начислен доход от безвозмездно полученных денежных средств;

Дебет 2 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»
Кредит 2 205 81 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»
— поступление безвозмездно полученных денежных средств в кассу учреждения.

Одновременно операции по счету 0 201 11 510 (610) отражают на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств» соответственно.

Налогообложение

НДС

Согласно нормам главы 21 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на основании счета-фактуры (содержащего необходимые реквизиты) при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар предназначен для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (ст. 169, 171, 172 НК РФ). При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Налог на прибыль

Доходы и расходы, связанные с операцией по реализации товаров через торговые автоматы, учитываются согласно нормам главы 25 Налогового кодекса.

Выручка от реализации товаров через торговые автоматы признается доходом, учитываемым в целях налогообложения налогом на прибыль (ст. 248, 249 НК РФ).

Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, формируются с учетом особенностей статьи 320 Налогового кодекса.