Заполняем отчетность
Рассмотрим порядок заполнения формы 0503737 «Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности» при возврате налогов.
Ситуация
Просим вас разъяснить заполнение формы 0503737 «Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности», а именно строки 710 и строки 720, в случае если бюджетное учреждение получает возврат налогов, а именно:
1) возмещение НДС;
2) возмещение ФСС расходов на выплату больничных листов (на выплату по материнству);
3) возврат переплаты НДФЛ;
4) возврат переплаты в ПФР на выплату накопительной части, на выплату страховой части.
Как мы понимаем, возврат этих налогов (НДФЛ, ФСС, ПФ РФ) ставится за «минусом» в случаях:
- возврата ФСС по расходам по строке 163 КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда», уменьшение кассового расхода;
- возврата НДФЛ по расходам по строке 161 КОСГУ 211 «Заработная плата», уменьшение кассового расхода;
- возврата ПФ на выплату накопительной и страховой части по расходам по строке 163 КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда», также уменьшение кассового расхода.
А в случае НДС уплата в налоговую идет за минусом полученных доходов. Например, по строке 040 КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» — уменьшение кассового расхода, а в случае возмещения НДС — увеличение кассового расхода. Правильно это или нет? Главный распорядитель считает, что строка 710 равняется строке 010 со знаком «минус», строка 720 равна строке 200. Но в случае возврата налогов этого равенства нет.
Разъяснение
Требование о соответствии показателей в строках 710 и 720 Отчета (ф. 0503737) показателям, отражаемым соответственно в строке 010 раздела «Доходы учреждения» и строке 200 «Расходы учреждения» Отчета (ф. 0503737), положениями Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина от 25 марта 2011 г. № 33н (далее — Инструкция № 33н), не установлено.
Поступление средств в результате возврата учреждению ранее уплаченного им НДС отражается в качестве увеличения показателя суммы поступивших доходов в соответствующей строке раздела «Доходы учреждения» с одновременным отражением суммы поступлений в строке 710 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (ф. 0503737).
Поступление средств на восстановление ранее произведенных расходов учреждения, в том числе по уплате НДФЛ и страховых взносов, подлежит отражению в качестве уменьшения показателей по соответствующим строкам раздела «Расходы учреждения» Отчета (ф. 0503737) с одновременным отражением суммы поступлений в строке 710 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (ф. 0503737).
Обоснование:
Положения Инструкции № 33н не содержат требований о соответствии показателей в строках 710 и 720 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее — Отчет (ф. 0503737)) показателям, отражаемым в строке 010 раздела «Доходы учреждения» и строке 200 «Расходы учреждения» Отчета (ф. 0503737) соответственно. Более того, указанное требование, при его наличии, противоречило бы порядку формирования Отчета (ф. 0503737), установленному Инструкцией № 33н.
В силу положений абзацев 11–25 пункта 44 Инструкции № 33н основанием для отражения показателей в строках, детализирующих строку 700 «Изменение остатков средств» раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (ф. 0503737), являются:
- по строке 710 — дебетовые обороты по счетам 201 00 «Денежные средства учреждения» и 210 03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;
- по строке 720 — кредитовые обороты по счетам 201 00 «Денежные средства учреждения» и 210 03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».
К числу операций, отражаемых на основании дебетовых оборотов по счетам 201 00 «Денежные средства учреждения», помимо операций по поступлениям доходов, отражаемым в разделе «Доходы учреждения» Отчета (ф. 0503737), относятся также операции, отражаемые в разделе «Расходы учреждения» Отчета (ф. 0503737) (в частности, поступление денежных средств на восстановление ранее произведенных расходов), а также операции, отражение которых в разделе «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (ф. 0503737) прямо предусмотрено положениями пункта 44 Инструкции № 33н. Так, на основании дебетовых оборотов по счетам 201 00 «Денежные средства учреждения» одновременно с отражением по строке 710 Отчета (ф. 0503737) в соответствующих строках раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (ф. 0503737) могут отражаться, например, следующие операции:
- поступление денежных средств при их движении между счетами учреждения, в том числе при операциях по конвертации валют, а также при движении между счетом и кассой учреждения;
- восстановление средств, ранее привлеченных на исполнение обязательств, принятых в рамках иных видов финансового обеспечения деятельности;
- поступление средств в рамках расчетов между головным учреждением и его обособленными подразделениями;
- привлечение кредитных ресурсов.
Наряду с операциями по оплате расходных обязательств, отражаемыми в разделе «Расходы учреждения» Отчета (ф. 0503737), на основании кредитовых оборотов по счетам 201 00 «Денежные средства учреждения» в строке 720 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (ф. 0503737) отражаются показатели по операциям, включаемым в показатели раздела «Доходы учреждения» Отчета (ф. 0503737) (например, возврат излишне полученных доходов и неиспользованных остатков субсидий), а также операции, отражение которых в разделе «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (ф. 0503737) прямо предусмотрено положениями пункта 44 Инструкции № 33н. К операциям, отражаемым на основании кредитовых оборотов по счетам 201 00 «Денежные средства учреждения» в соответствующих графах по строке 720 Отчета (ф. 0503737) с одновременным отражением по иным строкам раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (ф. 0503737), относятся, в частности, следующие операции:
- выбытия денежных средств при их движении между счетами, а также при движении между счетом и кассой учреждения;
- перечисление средств в рамках расчетов между головным учреждением и его обособленными подразделениями;
- на восстановление средств в рамках иного источника финансового обеспечения, ранее привлеченных на исполнение обязательств.
Исходя из того, что НДС не включается в состав расходов, а уменьшает начисленный доход, и, соответственно, его уплата отражается в Плане ФХД учреждения в качестве уменьшения дохода по тому коду КОСГУ, по которому он был получен, отражение операции по возврату учреждению ранее перечисленного им НДС в соответствующей строке раздела «Доходы учреждения» (в частности, по строке 040) не противоречит требованиям Инструкции № 33н.
Операции по поступлениям на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения излишне перечисленных в текущем финансовом году сумм страховых взносов и НДФЛ могут рассматриваться в качестве восстановления ранее произведенных расходов и подлежат отражению в соответствующих строках раздела «Расходы учреждения» Отчета (ф. 0503737)1. При этом операции по зачислению средств на счет (в кассу) бюджетного (автономного) учреждения на основании дебетовых оборотов по счету 201 00 «Денежные средства учреждения» подлежат отражению в соответствующих графах по строке 710 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (ф. 0503737).
1 Обратите внимание, что начиная с отчетности за 2015 год суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет, отраженные в качестве «восстановления кассовых выплат», не включаются в показатели раздела 2 «Расходы учреждения», а подлежат отражению в разделе 4 «Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет» Отчета (ф. 0503737) (п. 44.1 Инструкции № 33н).