Организация детского отдыха
Уже стало традицией, что образовательные учреждения открывают на своей территории оздоровительные лагеря с дневным пребыванием. При подготовке к летнему отдыху всегда возникают вопросы по его организации, оформлению документации, финансированию, отражению операций в учете и отчетности. Обо всем об этом расскажем в данной статье.
Л. А. ЛАПТЕВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
Летние каникулы составляют значительную часть свободного времени школьников. Этот период благоприятен для развития их творческого потенциала, совершенствования личностных возможностей, приобщения к ценностям своей культуры, вхождения в систему социальных связей, воплощения собственных планов, удовлетворения индивидуальных интересов в личностно значимых сферах деятельности. С целью организации летнего отдыха детей на базе школ ежегодно создаются детские оздоровительные площадки с дневным пребыванием детей. Данная программа является комплексной, то есть включает в себя разноплановую деятельность, объединяет различные направления оздоровления, отдыха и воспитания детей в условиях оздоровительного лагеря, также особое внимание уделяется педагогической поддержке учащихся. Финансовое обеспечение деятельности летних оздоровительных лагерей для детей, проживающих в муниципальных образованиях, осуществляется за счет средств местного бюджета (подп. 11 п. 1 ст. 15 Закона от 6 октября 2003 г. №
Открытие лагеря
Пришкольный оздоровительный лагерь открывается в летний период в зависимости от финансового обеспечения и количества желающих в одну, две или три смены и комплектуется из воспитанников дошкольных групп, учащихся начальных и средних классов в возрасте от 5 до 14 лет. Зачисление производится на основании заявления родителей (законных представителей).
Для открытия оздоровительного лагеря с дневным пребыванием детей на базе образовательного учреждения формируется следующий пакет документов:
- приказ директора об открытии оздоровительного лагеря, назначении начальника лагеря;
- приказ директора о назначении воспитателей, медицинских работников, работников в столовую, руководителей кружков;
- заявка на составление сметы, к которой прикладываются списки детей с указанием фамилии, имени, отчества каждого ребенка, даты рождения, домашнего адреса, и передается в бухгалтерию образовательного учреждения.
Приемка оздоровительного лагеря осуществляется комиссией за
В рамках проведения летней оздоровительной кампании образовательному учреждению выделяют субсидии в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса на организацию летнего оздоровительного лагеря с дневным пребыванием детей, частичное содержание детей осуществляется через родительскую плату, процент которой устанавливается регионально.
Пример 1
Постановлением главы администрации города был установлен размер оплаты родителями путевок за оздоровление детей в образовательных учреждениях не более 20 % (для детей из малообеспеченных, многодетных и неполных семей — не более 10 %) от ее стоимости. Таким образом, БСОШ № 507 оформляет путевки стоимостью 2000 рублей (из бюджета образовательное учреждение получит 1800 рублей, и 200 рублей составит плата родителей).
Штат оздоровительного лагеря при образовательном учреждении состоит из работников, числящихся в штате данного учреждения.
Штат включает следующие должности:
- начальник лагеря;
- воспитатель (педагог);
- обслуживающий персонал (уборщицы, дворники, повар и т. д.);
- медицинская сестра;
- бухгалтер.
Следующим этапом в организации летнего лагеря является оформление путевки (информационное письмо Минфина России от 22 августа 2008 г. «О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности», приказ Минфина России от 10 декабря 1999 г. № 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности»), обратный талон к которой остается в образовательном учреждении и впоследствии представляется в бухгалтерию с отчетом.
Для установления объема и распределения направлений расходования средств бюджета на основании доведенных до учреждения в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций образовательного учреждения на период летнего оздоровительного лагеря составляется смета. Смета составляется на одну, две или три смены в зависимости от утвержденной дислокации учредителя для данного образовательного учреждения. Расчет сметы осуществляется на основании разработанных и установленных главным распорядителем средств бюджета на организацию оздоровления детей и доведенных объемов лимитов бюджетных обязательств. Смета представляет собой финансовый план на период работы оздоровительного лагеря.
Смета включает в себя следующие разделы:
- план обслуживания детей;
- план работы детского оздоровительного лагеря;
- источники финансирования и расходы оздоровительного лагеря.
Далее начальник лагеря представляет в бухгалтерию следующие документы:
- приказ образовательного учреждения об организации оздоровительного лагеря и список назначенных лиц;
- разрешение на открытие лагеря;
- заключение СЭС;
- список детей с указанием фамилии, имени и отчества ребенка, даты рождения (число, месяц, год), домашнего адреса, телефона.
Пример 2
В июне 2014 года на базе МБОУ «Лицей» откроется оздоровительный лагерь с дневным пребыванием на 120 человек сроком на 21 день. Стоимость путевки на каждого ребенка составит 1302 рубля, из которых 1172 рубля выделит бюджет города в качестве субсидии на оздоровительную кампанию, а 130 рублей составит родительская плата.
Бухгалтер подготовил смету (см. рис. ).
Смета утверждается учредителем, и на ее основании образовательное учреждение в дальнейшем получает субсидии на содержание детей в оздоровительном лагере.
Общие моменты по организации лагеря
Для содержания лагеря в соответствии с нормами СанПиН образовательным учреждением закупаются медикаменты, моющие средства, посуда, другие хозяйственные материалы и оборудование.
В период оздоровительного лагеря организаторами лагеря проводится множество культурных мероприятий — дети посещают музеи, выставки, кинотеатры, — которые могут оплачиваться как наличным, так и безналичным расчетом. Если оплата будет осуществляться по безналичному расчету, начальник лагеря должен предварительно заключить договор и оформить документы на данные услуги с организациями, организующими досуг, которые в дальнейшем представляются в бухгалтерию образовательного учреждения для оплаты.
Организация питания детей в летнем оздоровительном лагере осуществляется столовыми, расположенными в образовательном учреждении. Начальник лагеря должен ежедневно брать в столовой меню, просчитывать его стоимость и писать справку о том, на какую сумму получено питание на человека в сутки, сколько человек присутствовало и какова общая сумма в день на всех детей, ежедневно отмечать отсутствующих детей в «Табеле учета посещаемости детей» (ф. 0504608) (приказ Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее — Инструкция № 173н)).
При расчетах стоимости питания на одного ребенка в день используются нормы, установленные соответствующими санитарными правилами, и средние цены на продукты питания, сложившиеся на данной территории. Нормы на питание детей в летнем лагере устанавливаются Приложением 13 «Нормы питания детей в оздоровительных лагерях», утвержденным постановлением Главного государственного санитарного врача России от 17 марта 2003 г. № 20 «О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН
 |
Столовые в образовательных учреждениях могут обслуживаться комбинатами школьного питания, с которыми на время работы оздоровительного лагеря заключается дополнительный договор на питание детей. Хотим напомнить: если сумма договора составляет более ста тысяч рублей, необходимо заблаговременно подготовить документы для проведения конкурсной процедуры (Закон от 5 апреля 2013 г. №
По окончании смены начальник лагеря представляет в бухгалтерию следующие документы:
- фактический список детей с указанием фамилии, имени и отчества ребенка, даты рождения (число, месяц, год), домашнего адреса, телефона;
- обратные талоны к путевке (сложенные по списочному составу);
- медицинскую справку (если ребенок отсутствовал по причине болезни);
- табель посещаемости детей в лагере;
- авансовый отчет (при получении наличных денежных средств) с приложением товарных чеков, подтвержденных кассовыми чеками. Все чеки с обратной стороны подписывают (товар получен, дата, подпись начальника лагеря с расшифровкой подписи). В товарных чеках обязательно должны быть указаны номер чека, дата приобретения, порядковый номер товара, наименование товара, количество, цена, сумма, чек должен быть подписан продавцом с расшифровкой подписи и поставлен штамп магазина;
- документы по организации досуга и приобретения материалов по безналичному расчету: договор, акт выполненных работ (услуг), товарная накладная, счет-фактура, счета на оплату;
- сводная ведомость на питание детей в столовой; меню на каждый день.
На основании вышеизложенных документов бухгалтер составляет отчет по выделенным ассигнованиям, который затем представит учредителю.
Пример 3
На базе образовательного учреждения СБОШ № 7 создан оздоровительный лагерь, в первую смену продолжительностью двадцать один день лагерь начал работать с первого июня. Количество поданных заявлений и выписанных на них путевок составило 50 штук. Стоимость одного дня пребывания ребенка в лагере за счет средств местного бюджета составляет 77 рублей. На период оздоровительного лагеря школа из бюджета города получила финансирование на сумму 80 850 рублей.
На основании этих данных бухгалтер составит отчет (см. рис.2).
 |
бухгалтерскИЙ учет
Правовые основы
Образовательные учреждения при отражении операций в учете по полученным субсидиям на организацию оздоровительного лагеря должны руководствоваться приказами Минфина России:
- от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н);
- от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 162н) — для казенных учреждений;
- от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 174н) — для бюджетных учреждений;
- от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 183н) — для автономных учреждений;
- от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далее — Указания № 65н).
Хотим напомнить: при заключении договора на приобретение для оздоровительного лагеря канцелярских товаров, посуды для столовой, медикаментов для медицинского кабинета и др. оборудования образовательному учреждению следует руководствоваться Законом №
Получение субсидий по заданию учредителя или финансирования их в совокупности с иными затратами бюджетное учреждение отражает полученные средства с
В бухгалтерии следует организовать раздельный учет по полученным средствам для организации отдыха детей, финансируемых за счет разных источников, то есть средства, полученные по муниципальному заданию и от родителей.
Принцип ведения раздельного учета следует отразить при формировании учетной политики учреждения.
Финансирование
Бюджетным кодексом предусмотрено предоставление бюджетным учреждениям целевых субсидий из бюджетов бюджетной системы, не связанных с финансовым обеспечением выполнения государственного (муниципального) задания, в которые включаются субсидии на оздоровление детей (абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ).
Главной задачей, стоящей перед бухгалтерией, является контроль за целевым расходованием средств согласно утвержденной смете. Большая часть летних оздоровительных лагерей на базе образовательных учреждений финансируется за счет местных бюджетов, но они могут финансироваться и за счет средств областных целевых программ — это определяют местные органы власти. Средства закладываются как в самом задании учредителя отдельной позицией, так и включаются в состав совокупных затрат на функционирование образовательного учреждения. Поступление субсидий на лицевой счет образовательного учреждения для организации оздоровительного лагеря в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет 0 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 0 205 81 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»
— (абз. 3 п. 72, абз. 2 п. 94 Инструкции № 174н).
Одновременно поступившая сумма подлежит учету на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» согласно пункту 365 Инструкции № 157н.
Часть средств оздоровительный лагерь получает от родителей, такие поступления квалифицируются как доходы от приносящей доход деятельности. Соответственно и расходы будут произведены в рамках приносящей доход деятельности.
Отражение в учете доходов, полученных от платы родителей за пребывание детей в оздоровительном лагере, рассмотрим дальше.
Учет в бухгалтерии
Расходы, связанные с организацией оздоровительного лагеря, могут осуществляться как за наличный расчет, так и по безналичному расчету, в том числе с использованием банковской карты, выданной органами казначейства в установленном законодательством порядке.
Выдача денежных средств начальнику лагеря под отчет осуществляется по распоряжению руководителя образовательного учреждения на основании письменного заявления работника с указанием назначения, размера и срока, на который они выдаются (п. 213 Инструкции № 157н).
Дебет 0 201 34 000
«Касса»
Кредит 0 201 11 000
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
— поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. 0310001) (Инструкция № 173н).
Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (п. 367 Инструкции № 157н).
Дебет 0 208 ХХ 000
«Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 0 201 34 000
«Касса»
— выдача денежных средств в подотчет (п. 105 Инструкции № 174н) на основании расходного кассового ордера (ф. 0310002) (Инструкция № 173н).
Перечисление подотчетных сумм на банковскую карту оформляется записью:
Дебет 0 210 03 000
«Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»
Кредит 0 201 11 000
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства».
Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (п. 367 Инструкции № 157н).
Зачисление денежных средств на банковскую карту работника отражается на основании Выписки из лицевого счета. При этом в учете учреждения производится запись:
Дебет 0 208 ХХ 000
«Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 0 210 03 000
«Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».
Для возврата частично не использованных перечисленных на карту средств в течение 20 календарных дней со дня перечисления, не считая дня перечисления, учреждение представляет в орган Федерального казначейства Расшифровку сумм неиспользованных (внесенных через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств) средств (ф. 0531846).
Зачисление неиспользованных денежных средств на лицевой счет учреждения отражается на основании Выписки из лицевого счета. При этом в учете учреждения производится запись (абз. 3 п. 115 Инструкции № 174н):
Дебет 0 201 11 000
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
Кредит 0 210 03 000
«Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».
Одновременно оформляется запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» со знаком «минус» (п. 367 Инструкции № 157н).
Принятие к бухгалтерскому учету приобретенных через подотчетное лицо товаров, оплаченных как за наличный расчет, так и по банковской карте, производится на основании утвержденного руководителем учреждения Авансового отчета (ф. 0504049) (п. 106 Инструкции № 174н). К авансовому отчету прикладываются товарные чеки (слипы) на купленный товар. Если товар оплачен банковской картой, то в слипе, в частности, указывают имя держателя карты, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы, адрес магазина. Слип заполняется в трех экземплярах, первый экземпляр вручается покупателю (п. 2.2.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).
Для процедуры приобретения материальных запасов для нужд оздоровительного лагеря применяются правила договора поставки (ст.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической стоимости с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме случаев приобретения или изготовления материальных запасов в рамках деятельности, облагаемой НДС) (п. 100 Инструкции № 157н).
Пример 4
Начальник лагеря Смирнова С. А. приобрела за счет выделенных образовательному бюджетному учреждению целевых субсидий мелки, ручки, ватман для работы с детьми в пришкольном оздоровительном лагере. Смирнова С. А. составила авансовый отчет с приложением чека на сумму 2750 рублей и представила в бухгалтерию для отчета. Бухгалтер учреждения в учете произведет следующую операцию по приобретению иного движимого имущества (п. 34, 106 Инструкции № 174н):
Дебет 5 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 5 208 34 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
— приобретение канцелярских товаров на сумму 2750 рублей.
Приобретение материальных запасов (медикаментов, канцелярских принадлежностей, моющих средств и т. д.) по безналичному расчету согласно заключенным договорам поставки (купли-продажи) отражается в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов поставщика, таких как товарная накладная, товарно-транспортная накладная.
Полученные от поставщика материальные ценности могут быть получены работниками учреждения на основании выданной доверенности.
Операции по принятию к учету материальных ценностей по сформированной стоимости отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дебет 0 105 ХХ 000
«Материальные запасы»
Кредит 0 302 34 000
«Расчеты по приобретению материальных запасов».
Аналитический учет материальных запасов ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 119 Инструкции № 157н).
Списание материальных запасов осуществляется по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости в зависимости от принятой учетной политики (п. 108 Инструкции № 157н) Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230) (Инструкция № 173н). Для списания посуды применяется форма 0504143 на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044) (Инструкция № 173н). Списание материалов в бухгалтерском учете отразится следующим образом:
Дебет 0 401 20 272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 0 105 ХХ 000
«Материальные запасы».
Расходы по организации и проведению культурно-массовых мероприятий, проводимых в период летнего лагеря, следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (Указания № 65н). Учет расчетов с исполнителем по организации досуга ведется на счете 0 302 26 000 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 21 Инструкции № 157н, п. 127 Инструкции № 174н). Аналитический учет расчетов с исполнителями услуг ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) (п. 257 Инструкции № 157н).
Пример 5
Образовательное бюджетное учреждение заключило договор с кинотеатром «Художественный» для посещения детей в период летнего оздоровительного лагеря на сумму 15 000 рублей с оплатой аванса 30 % от стоимости договора. На оздоровление детей выделены субсидии из городского бюджета на выполнение муниципального задания. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 4 206 26 560
«Увеличение дебиторской задолженности по авансам по прочим работам, услугам»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислен аванс по договору с исполнителем на основании выставленного счета на сумму 4500 рублей;
Дебет 4 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 4 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— оказана услуга (получен акт оказанных услуг) на сумму 15 000 рублей;
Дебет 4 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 4 206 26 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по прочим работам, услугам»
— зачтен ранее выплаченный аванс в сумме 4500 рублей;
Дебет 4 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— произведен окончательный расчет по договору с исполнителем на сумму 10 500 рублей.
Одновременно списанная с лицевого счета учреждения сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (п. 367 Инструкции № 157н).
В письме Минобрнауки России от 12 апреля 2012 г. №
Согласно пункту 2.2 данного нормативного акта питание в образовательных учреждениях для обслуживания детей, посещающих летний оздоровительный лагерь, может осуществляться:
- базовыми организациями школьного питания (комбинатами школьного питания, школьно-базовыми столовыми и т. п.), которые производят закупки продовольственного сырья, выпуск кулинарной продукции, снабжение ими столовых общеобразовательных учреждений;
- доготовочными организациями общественного питания, на которых осуществляется приготовление блюд и кулинарных изделий из полуфабрикатов и их реализация;
- столовыми образовательных учреждений, работающими на продовольственном сырье или на полуфабрикатах, которые производят и реализуют блюда в соответствии с разработанным по дням недели меню;
- буфетами, где осуществляется реализация готовых блюд, кулинарных, мучных кондитерских и булочных изделий.
Организация питания детей в оздоровительном лагере через коммерческие организации общественного питания (КШП и др.) в соответствии с Указаниями № 65н отражается по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Учет расчетов с исполнителем по организации питания ведется на счете 0 302 26 000 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 21 Инструкции № 157н, п. 127 Инструкции № 174н).
Пример 6
На базе образовательного учреждения МБОУ СОШ № 1007 в июне организован летний оздоровительный лагерь. Школа заключила договор на обеспечение питания детей в оздоровительном лагере с КШП «Сказка». На питание детей выделены субсидии из городского бюджета по программе «Оздоровительный лагерь». В июне по заявке школа получила финансирование в сумме 53 000 рублей. Расчеты за питание производятся 15 числа и по окончании месяца на основании акта об оказании услуг и выставленного счета-фактуры. Сумма по акту оказанных услуг, выставленному 16 июня, составила 20 000 рублей, а по акту оказанных услуг, выставленному 30 июня, — 33 000 рублей. В бухгалтерском учете школа произведет следующие операции:
Дебет 4 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 4 205 81 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
— поступление субсидий на питание детей в оздоровительном лагере в сумме 53 000 рублей;
Дебет 4 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 4 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— отражена услуга в бухгалтерском учете на основании выставленных актов оказанных услуг на сумму 53 000 рублей;
Дебет 4 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— произведена оплата питания детей в оздоровительном лагере в сумме 53 000 рублей (16 июня сумма оплаты составила 20 000,
а в начале июля — 33 000 руб.).
Одновременно списанная с лицевого счета учреждения сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (п. 367 Инструкции № 157н).
Столовая образовательного учреждения также может осуществлять выпуск готовых блюд для питания детей в летний период. Выпуск блюд на конкретный день определяется на основании плана-меню (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. №
Пример 7
Финансирование питания детей в летнем оздоровительном лагере осуществляется за счет целевой субсидии, выделенной образовательному учреждению из бюджета субъекта и поступившей на лицевой счет школы в сумме 57 000 рублей, на которую приобретены продукты питания для учащихся. Школьная столовая, имеющая статус бюджетного учреждения, выпустила блюда на общую сумму 56 800 рублей. Вся продукция отпущена для детей, находящихся в оздоровительном лагере. В учетной политике учреждения продукты питания принимаются к учету как иное движимое имущество.
В бухгалтерском учете школы данные операции отразятся следующим образом:
Дебет 5 201 11 510
«Поступление денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
Кредит 5 205 81 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
— поступление целевой субсидии на лицевой счет образовательного учреждения для питания в летнем лагере в сумме 57 000 рублей.
Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (п. 365 Инструкции № 157н);
Дебет 5 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 5 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплачены продукты питания на сумму 57 000 рублей.
Одновременно списанная с лицевого счета учреждения сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (п. 367 Инструкции № 157н).
При принятии учреждением к учету материальных запасов в сумме вложений, произведенных за счет субсидии на иную цель, делаются записи:
Дебет 5 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 5 106 34 440
«Уменьшение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»;
Дебет 4 106 34 340
«Увеличение стоимости строительных материалов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»;
Дебет 4 105 32 340
«Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 106 34 440
«Уменьшение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»;
Дебет 4 401 20 272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 4 105 32 440
«Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
— списание продуктов питания.
Учет родительской платы
Оплата родителями пребывания детей в оздоровительном лагере образовательного учреждения оформляется как платные дополнительные услуги и осуществляется как по безналичному расчету (через банки), так и внесением наличных денежных средств в кассу, где прием денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности — квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). Начисление доходов, полученных образовательным учреждением за оздоровление детей, производится согласно пункту 93 Инструкции № 174н по использованной субсидии (в сумме подтвержденных отчетом расходов) на основании справки по форме 0504833 (Инструкция № 173н), подтверждающей факт предоставления платной дополнительной услуги образовательным учреждением. Полученные доходы расходуются в соответствии с планом ФХД на ведение уставной деятельности образовательного учреждения, где есть пункт, предусматривающий оздоровление детей. Доходы, полученные от дополнительных услуг, поступают в самостоятельное распоряжение образовательного учреждения (абз. 2
п. 3 ст. 298 ГК РФ) и расходуются на содержание детей в оздоровительном лагере.
В соответствии с пунктом 199 Инструкции № 157н группировка расчетов по доходам осуществляется на синтетическом счете 0 205 31 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг». Аналитический учет расчетов по доходам (поступлениям) ведется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 200 Инструкции № 157н). Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 201 Инструкции № 157н).
Доходом образовательного учреждения от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности признается выручка от оказания дополнительных услуг. Для учета доходов от реализации применяется счет 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года», и отражаются они по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг» КОСГУ, которую регламентирует Инструкция № 65н. Бухгалтерский учет по счету 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» ведется в течение года. В конце отчетного года накопившийся оборот счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» закрывается внутренними записями.
Дебет 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
— начисление доходов от платных услуг, оказываемых образовательным учреждением по оздоровлению детей.
Поступление доходов от платных услуг, оказываемых образовательным учреждением в период летнего лагеря, оформляется различными проводками в зависимости от способа оплаты — наличным или безналичным путем.
При безналичной оплате поступление средств сопровождается записью:
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг».
Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (п. 365 Инструкции № 157н).
При оплате платных услуг наличными в кассу образовательного учреждения производится
запись:
Дебет 2 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»
Кредит 2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг».
Возврат излишне начисленных сумм оплаты может быть произведен родителям (законным представителям) на основании их письменных заявлений и распоряжения руководителя учреждения, если ребенок по уважительным причинам не имел возможности получить услуги по оздоровлению (например, по болезни). Заявление и распоряжение руководителя образовательного учреждения сдаются в бухгалтерию для оформления возврата начисленных сумм от предоставленных услуг. Возврат может быть произведен через кассу или путем перечисления на счет в банке.
При этом оформляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит 2 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
— возврат денежных средств в кассу;
Дебет 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— возврат денежных средств на лицевой счет учреждения.
Одновременно списанная с лицевого счета учреждения сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (п. 367 Инструкции № 157н).
Следующая запись делается методом «красное сторно»:
Дебет 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг».
нАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Налог на прибыль
При финансировании детских оздоровительных лагерей на основании задания учредителя доходов и расходов для целей налогообложения не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 254, абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). А поступления от родителей являются налоговыми доходами образовательного учреждения в целях главы 25 Налогового кодекса и подлежат налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 248 НК РФ). Если деятельность лагеря финансируется из разных источников, как говорилось выше, следует организовать раздельный учет.
В Налоговом кодексе предусмотрена возможность применения образовательными учреждениями нулевой ставки по налогу на прибыль. Данная льгота действует с 1 января 2011 года. Условия применения льготы следующие:
- деятельность учреждения должна входить в Перечень видов образовательной деятельности, устанавливаемый Правительством РФ;
- применять нулевую ставку можно только с начала нового налогового периода;
- в течение периода применения нулевой ставки образовательные учреждения должны иметь соответствующую лицензию и иные документы;
- доходы учреждения от образовательной деятельности должны составлять не менее 90 процентов от общих доходов;
- в штате образовательного учреждения должно быть не менее 15 работников.
Налог на добавленную стоимость
Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) на основании пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.
Объектом обложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса не содержит четких норм, освобождающих полученные учреждением средства в виде субсидий от налогообложения. Если средства выделяются из бюджета на компенсацию расходов по оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), а не на оплату товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиками, то они не включаются в налоговую базу по НДС. Аналогичный вывод сделан в отношении автономных учреждений в письмах Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-07-11/399, от 2 апреля 2010 г. № 03-07-11/84, от 7 июня 2010 г. № 03-07-11/242. При ведении деятельности, приносящей доход, в том числе при оказании услуг по созданию и функционированию детского оздоровительного лагеря на базе образовательного учреждения, полученные средства облагаются НДС в общеустановленном порядке. При этом организация вправе воспользоваться льготой в соответствии с пунктами
Образовательное учреждение может получить освобождение по налогу на добавленную стоимость по статье 145 Налогового кодекса при выполнении определенных требований пункта 1 данной статьи, если выручка без учета НДС за три предшествующих месяца не превысила 2 миллионов рублей.
В этом случае образовательное учреждение представляет в налоговый орган Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Кроме того, необходимо иметь в виду, что налогоплательщики, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Налогового кодекса.
При использовании освобождения от налогообложения НДС в соответствии со статьей 149 или 145 Налогового кодекса порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами при приобретении материальных запасов, основных средств и предоставленных услуг за счет средств от приносящей доход деятельности, «входной» НДС включается в стоимость этого имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).