Организация платных дополнительных образовательных услуг

Организация платных дополнительных образовательных услуг

Образовательное учреждение в соответствии с уставными целями и задачами может оказывать дополнительные образовательные услуги за пределами основных общеобразовательных программ и государственных образовательных стандартов.

Данные услуги способствуют более полному удовлетворению возрастающих потребностей населения в образовании в условиях недостаточного финансового обеспечения за счет бюджетных средств. Однако при этом крайне важным является соблюдение норм действующего законодательства, особенно в части реализации конституционного принципа общедоступности и бесплатности дошкольного и основного общего образования.

С чего начать

На осуществление образовательной деятельности согласно постановлению Правительства РФ от 28 октября 2013 г. № 966 «О лицензировании образовательной деятельности» (вместе с «Положением о лицензировании образовательной деятельности») учреждение должно иметь лицензию на право ведения образовательной деятельности и свидетельство о государственной аккредитации. Перечень образовательных программ включается в приложение к действующей лицензии. Чтобы не приходилось при введении или изменения новой программы переоформлять лицензию, виды реализуемых образовательных программ с указанием уровня образования и направленности образовательного учреждения необходимо отражать в уставе.

Одним из основных этапов в организации платных образовательных услуг является разработка следующих положений:

  • Положение о платных дополнительных образовательных услугах;
  • Положение по целевому распределению средств от приносящей доход деятельности;
  • Положение об оплате труда работников, занятых в организации платных дополнительных образовательных услуг.

При разработке положений следует руководствоваться следующими нормативными документами:

  • Постановление Правительства РФ от 15 августа 2013 г. № 706 «Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг» (далее — Постановление № 706);
  • Закон от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ);
  • Закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»;
  • Закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;
  • Закон от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»;
  • Закон от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (для автономных учреждений);
  • Гражданский кодекс;
  • Приказ Минобразования России от 10 июля 2003 г. № 2994 «Об утверждении Примерной формы договора об оказании платных образовательных услуг в сфере общего образования».

Положение об оказании услуг

Положение об оказании дополнительных платных образовательных услуг регламентирует правила организации дополнительных образовательных платных услуг и регулирует отношения, возникающие между потребителем и исполнителем при оказании платных услуг в образовательном учреждении.

 



Положение по целевому распределению средств от приносящей доход деятельности

Положение по целевому распределению средств от приносящей доход деятельности регламентирует правила распределения дохода от платных образовательных услуг.Обратите внимание, что Положение по целевому распределению средств от приносящей доход деятельности является элементом учетной политики учреждения.Рассмотрим примерное Положение по целевому распределению средств от приносящей доход деятельности.



Положение об оплате труда 

Положение об оплате труда работников, занятых в организации платных дополнительных образовательных услуг, регламентирует правила оплаты труда работников в соответствии с заключенными гражданско-правовыми договорами и согласно утвержденной калькуляции по каждой предоставляемой платной дополнительной образовательной услуге.Рассмотрим примерное Положение об оплате труда работников, занятых в организации платных дополнительных образовательных услуг.


Рассмотрим примерный расчет платных услуг.



Калькуляция по платным дополнительным образовательным услугам

Рассмотрим пример расчета калькуляции по платным дополнительным образовательным услугам, которая утверждается, применяется при оказании образовательных услуг и рассчитывается за час услуги. 

 

Анкетирование

В целях повышения качества предоставления дополнительных платных услуг образовательное учреждение может провести анкетирование родителей и предложить ответить на ряд вопросов, которые позволят раскрыть их возможные недостатки.

 


Утверждение тарифов

Ежегодно образовательное учреждение утверждает тарифы на оказание дополнительных образовательных услуг, сроки и представленный пакет документов утверждаются в соответствии с Порядком принятия решений об установлении тарифов.Например: решением Ульяновской городской думы от 17 апреля 2013 г. № 54 утвержден новый Порядок принятия решений об установлении тарифов на предоставляемые услуги и выполняемые работы муниципальными учреждениями в муниципальном образовании город Ульяновск. Указанным порядком определен пакет документов, необходимый для установления тарифов, с указанием периода приема документов — с 15 мая по 15 сентября текущего календарного года.Далее постановлением утверждается тариф на каждую услугу, которую образовательное учреждение будет предоставлять в течение календарного года.


Организация учебного процесса

К началу учебного года образовательное учреждение издает приказ об организации платных дополнительных образовательных услуг, которым утверждаются:

  • учебный план;
  • программы платных дополнительных образовательных услуг;
  • расписание занятий;
  • калькуляция;
  • должностные инструкции, регламентирующие вопросы охраны жизни и здоровья обучающихся воспитанников, правила техники безопасности, ответственность работников образовательной организации.

Назначается ответственный за организацию платных дополнительных образовательных услуг и контроль качества их предоставления.Образовательное учреждение, оказывающее платные дополнительные услуги, заключает со штатными и нештатными сотрудниками договора на оказание услуг (гражданско-правового характера). В договорах прописываются условия предоставления услуг, обязанности и права сторон, порядок расчета. По результатам оказанных услуг преподаватель представляет Акт о выполнении дополнительных образовательных услуг, где прописываются количество проведенных часов и их стоимость. По гражданско-правовым договорам не начисляются и не выплачиваются больничные листы, отпуска, пособия при сокращении, по уходу за ребенком, также эти условия прописываются в Положении об оплате труда.Отношения между муниципальными образовательными учреждениями как производителями образовательных услуг и учащимися, их родителями, выступающими в качестве покупателей образовательных услуг, закрепляются договором об оказании платных образовательных услуг, который составляется в двух экземплярах в письменной форме, один из которых находится у исполнителя, другой — у потребителя. Цена услуги прописывается в договоре и не может изменяться в течение срока заключенного договора.В соответствии с Правилами оказания платных образовательных услуг договор должен содержать следующие сведения:

  • наименование государственного или муниципального образовательного учреждения, негосударственной образовательной организации-исполнителя и место его нахождения (юридический адрес);
  • фамилию, имя, отчество, телефон и адрес потребителя;
  • сроки оказания образовательных услуг;
  • уровень и направленность основных и дополнительных образовательных программ, перечень (виды) образовательных услуг, их стоимость и порядок оплаты;
  • другие необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемых образовательных услуг;
  • должность, фамилию, имя, отчество лица, подписывающего договор от имени исполнителя, его подпись, а также подпись потребителя.Кроме того, необходимо включение в договор следующих разделов: права сторон, обязанности сторон, ответственность сторон.

Ответственность образовательного учреждения за ненадлежащее исполнение обязательств по предоставлению платных образовательных услуг установлена действующим законодательством, в том числе Правилами оказания платных образовательных услуг.Потребитель вправе расторгнуть договор и потребовать полного возмещения убытков, если в установленный договором срок недостатки предоставленных образовательных услуг не устранены исполнителем либо имеют существенный характер.Оплата исполненной услуги осуществляется ежемесячно на основании выставленного заказчику Акта оказанных услуг как по безналичному расчету (через банки), так и внесением наличных денежных средств в кассу. Прием наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности — квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001).

Бухгалтерский учет

Начисление доходов от предоставляемых платных услуг производится в соответствии с актами оказания услуг, подтверждающими факт предоставления платной дополнительной услуги образовательным учреждением, полученные доходы расходуются в соответствии с планом ФХД на ведение уставной деятельности образовательного учреждения.Доходы, полученные от дополнительных образовательных услуг, поступают в самостоятельное распоряжение образовательного учреждения (п. 2, п. 3 ст. 298 ГК РФ).В соответствии с пунктом 199 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), группировка расчетов по доходам осуществляется на синтетическом счете 0 205 31 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг». Аналитический учет расчетов по доходам (поступлениям) ведется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 200 Инструкции № 157н). Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 201 Инструкции № 157н).Доходом от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности признается выручка от оказания дополнительных образовательных услуг. Для учета доходов от реализации применяется счет 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года». Бухгалтерский учет по счету 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» ведется в течение года. В конце отчетного года накопившийся оборот счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» закрывается внутренними записями.Начисление доходов от платных услуг, оказываемых образовательным учреждением, оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 2 205 31 560
"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг"
Кредит 2 401 10 130
"Доходы от оказания платных услуг".

Поступление доходов от платных услуг, оказываемых образовательным учреждением, оформляется различными проводками в зависимости от способа оплаты — наличным или безналичным путем.При безналичной оплате поступление средств сопровождается записью:
Дебет 2 201 11 510"Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства"Кредит 2 205 31 660"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг".
При оплате платных услуг наличными в кассу образовательного учреждения производится запись:

Дебет 2 201 34 510
"Поступления средств в кассу учреждения"
Кредит 2 205 31 660
"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг".


Возврат излишне начисленных сумм оплаты может быть произведен родителям (законным представителям) на основании их письменных заявлений и распоряжения руководителя учреждения, если ребенок по уважительным причинам не имел возможности получить платные дополнительные услуги (например, по болезни). Заявление и распоряжение руководителя образовательного учреждения сдаются в бухгалтерию для оформления возврата начисленных сумм оплаты платных дополнительных услуг. Возврат может быть произведен через кассу или путем перечисления на счет в банке (согласно условиям заключенного договора).При этом оформляются следующие бухгалтерские записи:
при возврате средств наличными:

 

Дебет 2 205 31 560
"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг"
Кредит 2 201 34 610
"Выбытия средств из кассы учреждения";


при возврате средств путем перечисления: 

Дебет 2 205 31 560
"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг"
Кредит 2 201 11 610
"Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства«. 

Следующая запись делается методом «красное сторно»:

Дебет 2 205 31 560
"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг"
Кредит 2 401 10 130
"Доходы от оказания платных услуг«.


Налоговый учет

Налог на прибыль

Рассмотрим примерный раздел элемента учетной политики, сформированной в целях налогового учета.Суммы доходов, учитываемых для целей налогообложения, формируются на основе первичных учетных документов бухгалтерского учета и регистров аналитического бухгалтерского учета счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг». При этом из данных регистров бухгалтерского учета исключаются доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с законодательством (если они присутствуют в данном отчетном периоде).Учет расходов, связанных с ведением приносящей доход деятельности, формируется на основе аналитического бухгалтерского учета счета 2 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и осуществляется в порядке, установленном статьями 252–259, 259.1, 260, 263, 264, 264.1, 265, 268 Налогового кодекса.Расходы делятся на прямые и косвенные.К прямым расходам относятся:расходы на оплату труда педагогического персонала;страховые взносы, начисленные на оплату труда педагогических работников;амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при оказании услуг.К косвенным расходам относятся:

  • расходы на оплату труда управленческого персонала;
  • страховые взносы, начисленные на оплату труда работников управления;
  • амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при оказании услуг;
  • материальные расходы;
  • прочие расходы.

Расходы на оплату труда производятся в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса.Основанием для начисления оплаты труда служат: табель рабочего времени, калькуляция, утвержденная руководителем.При определении размера материальных расходов при списании материалов, используемых при оказании услуг, выполнении работ, для целей налогообложения применяется метод оценки по фактической стоимости. Основанием для отнесения на расходы являются акты на списание материалов, израсходованных на оказание услуг (ст. 254 НК РФ).Расходы, которые нельзя однозначно отнести на тот или иной вид деятельности, в образовательном учреждении распределяются между видами деятельности. Такое распределение расходов производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности (одного вида деятельности), в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Процент объема средств, полученных от внебюджетной деятельности, утверждается приказом руководителя.При начислении амортизации основных средств в целях налогового учета образовательное учреждение руководствуется положениями статьи 256 Налогового кодекса по имуществу, приобретенному в связи с осуществлением приносящей доход деятельности и используемому для осуществления такой деятельности.Применяется Классификация амортизационных групп исходя из сроков полезного использования объектов основных средств, утвержденная постановлением Правительства РФ в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса.Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производят линейным методом для всех амортизационных групп в порядке, установленном статьей 259.1 Налогового кодекса.Суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности, относят на расходы для целей налогообложения прибыли.Начисление суммы амортизации по объектам амортизируемого имущества, подлежащим амортизации, начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.Начисление суммы амортизации по объектам амортизируемого имущества, подлежащим амортизации, прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости или выбытия объекта основных средств и (или) нематериальных активов по любым основаниям.К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят расходы, перечисленные в статье 264 Налогового кодекса. Расходы на ремонт основных средств, включая здания и сооружения, относят к прочим расходам организации для целей уменьшения налогооблагаемой базы.Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают в прочие расходы организации в размере фактических затрат в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса.Стоимость приобретенных изданий (книг, брошюр и иных подобных объектов) в полной сумме в момент приобретения включают в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли.Подписку на периодические издания включают в состав прочих расходов поквартально по фактическим расходам на основании акта списания на периодические издания.Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса, включают в состав прочих расходов текущего периода. 


 

Сумма прямых расходов подтверждается первичными документами бухгалтерского учета и формируется в аналитическом налоговом регистре на основе аналитического бухгалтерского учета счета 2 401 20 200 "Расходы хозяйствующего субъекта".Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшают доходы от реализации отчетного (налогового) периода.Сумма косвенных расходов подтверждается первичными документами бухгалтерского учета и формируется в аналитическом налоговом регистре на основе аналитического бухгалтерского учета счета 2 401 20 200 "Расходы хозяйствующего субъекта".Расходы, произведенные учреждением при оказании услуг, учитываются при расчете налога на прибыль согласно Налоговому кодексу.Ежеквартально на основании данных первичных учетных документов и данных прочих группировочных форм документов формируются аналитические налоговые регистры на бумажных носителях. В этом разделе следует указать периодичность вывода информации на бумажный носитель (п. 19 Инструкции № 157н).Для расчета налогов применяются регистры бухгалтерского учета и составляются следующие налоговые регистры:

  • налоговый регистр "Регистр учета доходов текущего периода";
  • налоговый регистр "Регистр учета прямых расходов текущего периода";
  • налоговый регистр "Регистр учета косвенных расходов текущего периода«.

Аналитические налоговые регистры для налога на прибыль представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные в соответствии с требованиями налогового учета по налогу на доходы.Формы аналитических регистров налогового учета для расчета налога на прибыль являются документами для налогового учета и должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра, дату за период, наименование хозяйственных операций, статью расходов, счет учета, журнал, ордер, сумму, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. На основании данных аналитических налоговых регистров составляется расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль за отчетный период.Образовательное учреждение может применять налоговую ставку налога на прибыль 0 % в соответствии с пунктом 1.1 статьи 284 Налогового кодекса в том случае, если ее доход по образовательным услугам от всей деятельности составляет не менее 90 %. Таким образом, образовательное учреждение должно ежегодно представлять копии подтверждающих документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в ИФНС для применения налоговой ставки налога на прибыль 0 %.Например:

1. Копия лицензии на осуществление образовательной деятельности.

2. Справка о составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы в налоговом периоде.

3. Справка о численности работников в штате образовательного учреждения.

4. Справка-подтверждение об отсутствии в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

НДС

Образовательные учреждения наравне с другими хозяйствующими субъектами при осуществлении операций по реализации услуг на территории России, а также в ряде других случаев являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Однако в отличие от большинства других организаций образовательные учреждения пользуются льготами по налогу на добавленную стоимость (далее НДС).Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории России услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг.При применении данной нормы необходимо иметь в виду, что под некоммерческой образовательной организацией понимается государственная (или муниципальная), а также негосударственная образовательная организация, созданная в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством для некоммерческих организаций, и осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на право ее ведения.При оказании такими некоммерческими образовательными организациями услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса освобождение от налога предоставляется вне зависимости от того, на какие цели направлен доход, полученный за оказание этих услуг.Рассматривая вопросы применения налоговых льгот по НДС для образовательных учреждений, необходимо напомнить и о возможности применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС для образовательных учреждений по статье 145 Налогового кодекса.Образовательные учреждения имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг не превысила в совокупности двух миллионов рублей.В таком случае учреждение представляет в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Кроме того, необходимо иметь в виду, что налогоплательщики, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Налогового кодекса.При использовании освобождения от налогообложения НДС в соответствии со статьей 149 или в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами при приобретении материальных запасов, основных средств и предоставленных услуг за счет средств от приносящей доход деятельности, «входной» НДС включается в стоимость этого имущества (подп. 1, п. 2, ст. 170 НК РФ).