Отдельные вопросы применения бюджетной классификации Российской Федерации
Применение бюджетной классификации на практике вызывает много вопросов. На некоторые из них отвечает советник государственной гражданской службы 3-го класса И. Ю. КУЗЬМИН
Вопрос: По какому подразделу классификации расходов бюджетов следует отразить расходы бюджета муниципального района на оплату договора, предметом которого является оказание услуг по изготовлению каменной стелы с наименованием населенного пункта и ее установке на границе округа?
Ответ: Согласно положениям пункта 3.1 раздела III «Классификация расходов бюджетов» Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н (далее — Указания № 180), расходы бюджета городского округа на оплату договора, предметом которого является оказание услуг по изготовлению каменной стелы с наименованием населенного пункта и ее установке на границе округа, следует отразить по разделу 0500 «Жилищно-коммунальное хозяйство» и подразделу 0503 «Благоустройство» классификации расходов бюджетов.
Вопрос: Федеральным казенным учреждением заключен государственный контракт, предметом которого является строительство административного здания. Статьей 70 Бюджетного кодекса определено, что обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений включает в том числе оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд. Возможно ли отражение расходов на оплату данного государственного контракта по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд» классификации расходов бюджетов?
Ответ: Порядок применения бюджетной классификации Российской Федерации, в том числе видов расходов классификации расходов бюджетов, установлен Указаниями № 180н.
Согласно положениям пункта 3.3.2 Указаний № 180н по виду 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд» классификации расходов бюджетов отражаются расходы на закупку товаров, работ, услуг для государственных нужд, не отнесенных к элементам 241—243, в том числе расходы на:
- оплату услуг фельдъегерской и специальной связи (доставка спецкорреспонденции);
- оплату услуг почтовой связи (с учетом комплекса расходов, связанных с использованием франкировальных машин).
Также по данному виду расходов подлежат отражению расходы на приобретение в федеральную собственность акций акционерных обществ у третьих лиц.
Бюджетные инвестиции — бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества (ст. 6 БК РФ).
То есть отражение расходов на оплату государственного контракта, предметом которого является строительство административного здания, по виду 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд» классификации расходов бюджетов Указаниями № 180н не предусмотрено. В свою очередь расходы федерального бюджета, направленные на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства, находящиеся в федеральной собственности, подлежат отражению по видам расходов:
411 «Бюджетные инвестиции в объекты государственной собственности казенным учреждениям вне рамок государственного оборонного заказа»;
412 «Бюджетные инвестиции в объекты государственной собственности казенным учреждениям в рамках государственного оборонного заказа».
Вопрос: По какому коду бюджетной классификации следует отразить поступление в доход бюджета субъекта Российской Федерации средств, взимаемых ветеринарной лабораторией — казенным учреждением субъекта Российской Федерации за проведение ветеринарно-санитарной экспертизы сельскохозяйственной продукции?
Ответ: В соответствии с положениями статьи 21 Закона от 14 мая 1993 г. № 4979-1 «О ветеринарии» (далее — Закон «О ветеринарии») мясо, мясные и другие продукты убоя (промысла) животных, молоко, молочные продукты, яйца, иная продукция животного происхождения, а также корма, кормовые добавки растительного происхождения и продукция растительного происхождения непромышленного изготовления, реализуемая на продовольственных рынках, подлежат обязательной ветеринарно-санитарной экспертизе.
Названная экспертиза исходя из абзаца 3 статьи 21 Закона «О ветеринарии» осуществляется в соответствии с требованиями технических регламентов в области ветеринарии, ветеринарно-санитарных требований и норм безопасности кормов и кормовых добавок, издаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Правила оказания платных ветеринарных услуг, утвержденные постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 г. № 898, устанавливают принцип платности проведения ветеринарно-санитарной экспертизы и определяют, что субъектами ее проведения являются организации независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальные предприниматели.
Положениями статьи 41 Бюджетного кодекса определено, что доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, являются неналоговыми доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
В соответствии с Указаниями № 180н поступление в доход бюджета субъекта Российской Федерации денежных средств, взимаемых государственным учреждением субъекта за проведение ветеринарно-санитарной экспертизы сельскохозяйственной продукции, следует отражать по коду 000 1 13 01992 02 0000 130 «Прочие доходы от оказания платных услуг (работ) получателями средств бюджетов субъектов Российской Федерации» классификации доходов бюджетов с указанием в его 1—3 разрядах кода главы соответствующего главного администратора доходов бюджета субъекта Российской Федерации — органа государственной власти субъекта Российской Федерации, в ведении которого находится учреждение.
Поскольку обязанность муниципалитета по предоставлению субсидий указанным категориям граждан установлена муниципальным нормативно-правовым актом, повлекшим образование расходного обязательства местного бюджета, установление целевой статьи и вида расходов классификации расходов относится к компетенции уполномоченного органа местного самоуправления (п. 4 ст. 21 БК РФ).
Вопрос: Федеральному казенному учреждению необходимо заплатить штраф и пени за несвоевременное перечисление НДС за счет средств, полученных от оказания услуг в рамках приносящей доход деятельности в 2011 году. По каким кодам бюджетной классификации следует отразить уплату штрафа в данном случае?
Ответ: Согласно положениям Указаний № 180н, в данном случае расходы по уплате штрафа, наложенного уполномоченным органом за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, следует отражать по виду расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов и иных платежей» классификации расходов бюджетов и статье 290 «Прочие расходы» классификации операций сектора государственного управления.
Вопрос: Федеральным казенным учреждением высшего профессионального образования заключен договор с библиотекой (муниципальным учреждением культуры), предметом которого является предоставление онлайн-доступа к библиотечным фондам. По каким показателям классификации расходов бюджетов и какой статье классификации операций сектора государственного управления следует отразить расходы на оплату данного договора?
Ответ: Статьей 70 Бюджетного кодекса определено, что обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений включает (в том числе) оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд. Соответственно расходы по оплате вышеуказанных услуг подлежат отражению по целевым статьям и видам расходов классификации расходов бюджетов, в рамках которых осуществляется финансовое обеспечение текущей деятельности учреждения.
В соответствии с положениями разделов III «Классификация расходов бюджетов» и V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 180н расходы по оплате договора, предметом которого является оказание услуг по предоставлению онлайн-доступа к библиотечным фондам, следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» классификации операций сектора государственного управления в увязке со следующими показателями классификации расходов бюджетов:
раздел 0700 «Образование»;
подраздел 0706 «Высшее и послевузовское профессиональное образование»;
целевая статья 430 9900 «Обеспечение деятельности подведомственных учреждений»;
вид расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд».
Вопрос: Федеральное казенное учреждение заключило со специализированной организацией договор, предметом которого является оказание услуг по водолазному обследованию дна водоема, расположенного на земельном участке, находящемся в оперативном управлении учреждения. По какой статье классификации операций сектора государственного управления и какому виду расходов классификации расходов бюджетов следует отразить расходы на оплату вышеуказанного договора?
Ответ: В соответствии с положениями раздела V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 180н расходы по оплате договора, предметом которого является оказание услуг по водолазному обследованию дна водоема, следует отнести на вид расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд» классификации расходов бюджетов и подстатью 226 «Прочие работы, услуги» классификации операций сектора государственного управления.
Вопрос: Возможно ли утверждение в составе ведомственной структуры расходов бюджета субъекта Российской Федерации целевой статьи (вида расходов) классификации расходов бюджетов с суммой 0,0 рубля?
Ответ: Пунктом 4 статьи 21 Бюджетного кодекса предусмотрено, что перечень и коды целевых статей и видов расходов бюджета утверждаются в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных Бюджетным кодексом случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета. Целевые статьи и виды расходов бюджетов формируются в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.
В свою очередь расходные обязательства представляют собой обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета (ст. 6 БК РФ). То есть утверждение в составе ведомственной структуры расходов бюджета субъекта Российской Федерации показателей с суммой 0,0 рубля указывает на отсутствие у него соответствующего расходного обязательства и оснований для введения обособленной целевой статьи и (или) вида расходов классификации расходов бюджетов нет.
Вопрос: Федеральное казенное образовательное учреждение дошкольного образования для обучения учащихся правилам дорожного движения приобретает комплекты дорожных знаков. По каким кодам бюджетной классификации Российской Федерации следует отражать расходы на их приобретение?
Ответ: В соответствии с Указаниями № 180н расходы федерального государственного образовательного учреждения дошкольного образования на приобретение комплектов дорожных знаков следует относить на соответствующие статьи группы статей 300 «Поступление нефинансовых активов» классификации операций сектора государственного управления (310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов») исходя из критериев отнесения объектов нефинансовых активов к основным средствам или материальным запасам положениями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 года № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», а также по:
разделу 0700 «Образование»;
подразделу 0701 «Дошкольное образование»;
целевой статье 420 9900 «Обеспечение деятельности подведомственных учреждений»;
виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд» классификации расходов бюджетов.
Вопрос: На балансе муниципального казенного учреждения городского округа находится общежитие. На какой код бюджетной классификации следует перечислять средства за социальный наем, полученные учреждением от лиц, проживающих в общежитии?
Ответ: В соответствии с Указаниями № 180н поступление в доход бюджета городского округа денежных средств в виде платы за проживание в общежитии следует отражать по коду 000 1 11 09044 04 0000 120 «Прочие поступления от использования имущества, находящегося в собственности городских округов (за исключением имущества муниципальных автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных)» классификации доходов бюджетов Российской Федерации с указанием кода соответствующего главного администратора доходов бюджета городского округа.
Вопрос: Между администрацией субъекта Российской Федерации и коммерческим банком — резидентом Российской Федерации заключено соглашение о предоставлении банку возмездного займа из регионального бюджета. По какому коду бюджетной классификации Российской Федерации следует отразить поступление в доход бюджета субъекта Российской Федерации процентных платежей коммерческого банка в рамках данного соглашения?
Ответ: В соответствии с Указаниями № 180н поступление в доход бюджета субъекта Российской Федерации платежей в погашение процентов по займам и кредитам, предоставленным из бюджета субъекта Российской Федерации коммерческим банкам — резидентам Российской Федерации, следует отражать по коду 000 1 11 03020 02 0000 120 «Проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов внутри страны за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации» классификации доходов бюджетов с указанием в его 1–3 разрядах кода главы соответствующего главного администратора доходов бюджетов.
Вопрос: Муниципальным учреждением дошкольного образования (бюджетное учреждение, получатель субсидий) заключен договор со специализированной организацией, предметом которого является оказание услуг по заливке ледяного покрытия катка. По какой статье классификации операций сектора государственного управления следует отразить расходы на оплату данного договора?
Ответ: Порядок применения классификации операций сектора государственного управления определен разделом V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 180н. Согласно положениям вышеуказанного раздела Указаний № 180н расходы по оплате договора на оказание услуг по заливке ледяного покрытия катка следует отразить по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» классификации операций сектора государственного управления.
Вопрос:Федеральным казенным учреждением заключен договор с территориальным управлением федерального государственного унитарного предприятия «Почта России», предметом которого является оказание услуг по обработке и пересылке переводов. По какой статье классификации операций сектора государственного управления и какому виду расходов классификации расходов бюджетов следует отразить расходы на оплату данного договора?
Ответ: Порядок применения классификации операций сектора государственного управления определен разделом V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 180н. Согласно положениям вышеуказанного раздела Указаний № 180н расходы на оплату договора, заключенного с ФГУП «Почта России», предметом которого является оказание услуг по обработке и пересылке переводов, следует отнести на вид расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд» классификации расходов бюджетов и подстатью 221 «Услуги связи» классификации операций сектора государственного управления.
Вопрос: По какой статье классификации операций сектора государственного управления следует отразить расходы муниципального бюджетного учреждения на приобретение газового баллона для приготовления пищи?
Ответ: В соответствии с положениями раздела V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 180н расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на приобретение объектов нефинансовых активов отражаются по соответствующим статьям группы 300 «Поступление нефинансовых активов» классификации операций сектора государственного управления.
Соответственно расходы на приобретение газового баллона могут быть отражены учреждением по статьям 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» исходя из порядка и сроков их использования, определенных соответствующим решением бюджетного учреждения.
Вопрос: По какой статье классификации операций сектора государственного управления следует отразить расходы бюджета субъекта Российской Федерации, направленные на предоставление Федерации независимых профсоюзов России трансферта в виде субсидии?
Ответ: Согласно положениям пункта 2 статьи 1 Устава общественной организации Федерации независимых профсоюзов России, принятого Учредительным съездом профсоюзов РСФСР 28 марта 1990 года, Федерация является некоммерческой общественной проф-союзной организацией, общероссийским общественным объединением, представляющим собой объединение (ассоциацию) юридических лиц.
Исходя из этого в соответствии с положениями раздела V «Классификации операций сектора государственного управления» Указаний № 180н расходы бюджета субъекта Российской Федерации, направленные на предоставление субсидии Федерации независимых профсоюзов России, следует отразить по подстатье 242 «Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» классификации операций сектора государственного управления.
Вопрос: Муниципальный район получает бюджетный кредит из бюджета субъекта Российской Федерации. По каким кодам классификации источников финансирования дефицитов бюджетов следует отразить вышеуказанную операцию в местном бюджете?
Ответ: Согласно положениям статьи 6 Бюджетного кодекса бюджетный кредит — денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах.
Статьей 96 Бюджетного кодекса установлено, что в состав источников внутреннего финансирования дефицита местного бюджета включается (в том числе) разница между полученными и погашенными муниципальным образованием в валюте Российской Федерации бюджетными кредитами, предоставленными местному бюджету другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.
Перечень групп и подгрупп классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, являющихся едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, приведен в пункте 3 статьи 23 Бюджетного кодекса. При этом перечень статей и видов источников финансирования дефицитов бюджетов утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете при утверждении источников финансирования дефицита бюджета (пункт 4 статьи 23 БК РФ).
Минфином России (в силу норм п. 2 ст. 18 БК РФ) установлен порядок применения составных частей бюджетной классификации Российской Федерации, являющихся едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (в том числе классификации операций сектора государственного управления (п. 2 ст. 23.1 БК РФ)).
Вышеуказанный порядок установлен Указаниями № 180н. В соответствии с ними получение муниципальным образованием бюджетного кредита из бюджета субъекта Российской Федерации подлежит отражению по соответствующим статьям и подстатьям подгруппы 000 01 03 00 00 00 0000 000 «Бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» классификации источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке с соответствующей статьей классификации операций сектора государственного управления.
Вопрос: Какой код бюджетной классификации Российской Федерации следует указать физическому лицу в платежном поручении на уплату налога на имущество физических лиц?
Ответ: Статьей 3 закона от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» установлено, что ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.
В соответствии с Указаниями № 180н при заполнении платежного поручения на перечисление в доход соответствующего бюджета сумм вышеупомянутого налога следует указать один из следующих кодов классификации доходов бюджетов (в зависимости от местонахождения имущества, подлежащего налогообложению):
000 1 06 01010 03 0000 110 «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга»;
000 1 06 01020 04 0000 110 «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов»;
000 1 06 01030 05 0000 110 «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах межселенных территорий»;
000 1 06 01030 10 0000 110 «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах поселений».
В 1–3 разрядах вышеуказанных кодов следует указать значение главного администратора «182» — Федеральная налоговая служба, за которой Приложением 6 «Главные администраторы доходов бюджетов Российской Федерации» к Указаниям № 180н закреплены полномочия по администрированию указанных поступлений.
Согласно пункту 4 раздела II «Классификация доходов бюджетов» Указаний № 180 по доходам от взимания налогов, сборов, регулярных платежей за пользование недрами (ренталс), таможенных пошлин, таможенных сборов и доходам от взимания государственной пошлины первый знак кода подвида доходов используется для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) по данному платежу. При этом главные администраторы указанных доходов (за исключением вывозных таможенных пошлин на сырую нефть) обязаны доводить до плательщиков полный код бюджетной классификации в соответствии со следующей структурой кода подвида доходов:
1000 «Сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)»;
2000 «Пени и проценты по соответствующему платежу»;
3000 «Суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации».