Учет затрат на изготовление  готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг

Для учета затрат по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг определен отдельный счет. В данной статье рассмотрим особенности формирования себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Затраты, учитываемые на счете 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», формируют себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Указанные затраты группируются следующим образом: 

• прямые затраты — непосредственно связаны с производством единицы готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг и полностью относятся на их себестоимость, перечень прямых затрат установлен статьями 318 и 254 Налогового кодекса;
• накладные расходы — связаны с производством различных видов продукции (работ, услуг) и распределяются между ними пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, объему выручки от реализации или иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения;
• общехозяйственные расходы — не связаны непосредственно с производством, распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг либо относятся на увеличение расходов текущего финансового года  в нераспределяемой части.

Структура накладных и общехозяйственных расходов приведена в приказе Федерального агентства по промышленности от 8 мая 2008 г. № 213. 

Также на счете 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» учитываются издержки обращения — сумма затрат, произведенных учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров на рынке.

Формирование себестоимости

Формирование фактической себестоимости изготовления готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета (п. 58 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н, п. 58 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н):

•  0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (в части прямых расходов);
•  0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
•  0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы».

Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т. д.).Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется самостоятельно учреждением или органом, выполняющим функции и полномочия учредителя. При этом необходимо оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур (п. 134 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н)).При использовании в учете плановой (нормативно-плановой) себестоимости готовая продукция принимается к учету на дату ее выпуска по плановой (нормативно-плановой) себестоимости. Фактическая себестоимость продукции определяется по окончании месяца (производственного цикла). Возникающие при этом отклонения фактической себестоимости от плановой относятся (п. 122 Инструкции № 157н):

• на увеличение (уменьшение) стоимости готовой продукции — в части остатка нереализованной продукции;
• на увеличение (уменьшение) финансового результата — в части реализованной продукции, а также продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п.

Бухгалтерский учет

 Формирование себестоимости работ (услуг), выполняемых (оказываемых) учреждением в рамках приносящей доход деятельности (код вида финансового обеспечения — 2)Отражение сумм произведенных расходов на основании первичных учетных документов в части прямых, накладных, общехозяйственных расходов и издержек обращения и производства:

Дебет 2 109 60 200, 2 109 70 200, 2 109 80 200, 2 109 90 200
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», «Накладные расходы по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг», «Общехозяйственные расходы учреждений», «Издержки обращения учреждения»
Кредит 2 302 00 000, 2 208 00 000, 2 303 00 000, 2 105 00 000, 2 101 00 000, 2 104 00 000
«Расчеты по принятым обязательствам», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты по платежам в бюджеты», «Материальные запасы», «Основные средства», «Амортизация». 

Распределение накладных, общехозяйственных расходов и издержек обращения и производства при формировании фактической стоимости работ (услуг) на основании Справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения:

Дебет 2 109 60 200
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит 2 109 70 200, 2 109 80 200
«Накладные расходы по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг», «Общехозяйственные расходы учреждений».
Отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг в рамках приносящей доход деятельности на финансовый результат учреждения (уменьшение доходов) на основании Справки (ф. 0504833):

Дебет 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
Кредит 2 109 60 200«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
Обратите внимание, что начисление амортизации на объекты основных средств, приобретенные за счет собственных средств (код вида финансового обеспечения — 2) и используемые при выполнении работ (оказании услуг) по приносящей доход деятельности, отражается записью:

Дебет 2 109 00 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит 2 104 00 000«Амортизация».
Формирование себестоимости работ (услуг), выполняемых (оказываемых) за счет средств субсидии на выполнение государственного задания (код вида финансового обеспечения 4)Отражение сумм произведенных расходов на основании первичных учетных документов в части прямых, накладных, общехозяйственных расходов и издержек обращения и производства:

Дебет 4 109 60 200, 4 109 70 200, 4 109 80 200, 4 109 90 200
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», «Накладные расходы по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг», «Общехозяйственные расходы учреждений», «Издержки обращения учреждения»
Кредит 4 302 00 000, 4 208 00 000, 4 303 00 000, 4 105 00 000, 4 101 00 000«Расчеты по принятым обязательствам», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты по платежам в бюджеты», «Материальные запасы», «Основные средства».
Распределение накладных, общехозяйственных расходов и издержек обращения и производства при формировании фактической стоимости работ (услуг) на основании Справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения:

Дебет 4 109 60 200
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит 4 109 70 200, 4 109 80 200«Накладные расходы по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг», «Общехозяйственные расходы учреждений».
Отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на расходы учреждения отражается на основании Справки (ф. 0504833):

Дебет 4 401 20 200
«Расходы хозяйствующего субъекта»
Кредит 4 109 60 200
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
Начисление амортизации на объекты основных средств, закрепленные за учреждением (код вида финансового обеспечения — 4), используемые при выполнении работ (оказании услуг) как в рамках выполнения государственного задания, так и при оказании платных услуг:

Дебет 4 401 20 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 4 104 00 000
«Амортизация».