Продолжаем тему контроля аренды[1]. В этот раз остановимся на контроле учета, расчета и налогообложения арендных платежей при операционной аренде.
Н. М. Гусева, государственный советник 2 класса, кандидат экономических наук, практик-эксперт
Контроль документов
Одно из существенных условий договора аренды — размер арендной платы. Она представляет собой вознаграждение арендодателя за то, что он передает свое имущество во временное пользование другим организациям или гражданам. Подтвердить расчеты с арендатором могут любые документы, которые составлены в соответствии с требованиями законодательства. Это может быть договор, график арендных платежей, акт приема-передачи имущества, счет на оплату услуг и т. д. Каждый факт хозяйственной жизни учреждения обязательно должен быть оформлен первичкой (п. 1 Закона № 402‑ФЗ, п. 20 СГС «Концептуальные основы»). При этом акт об оказании услуг аренды нужен, только если он предусмотрен договором.
Признание дохода
Общую сумму арендных платежей по договору за весь период пользования объектом отражают на счете 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» — на дату, когда заключили договор аренды. Далее на протяжении всего срока аренды их признают в составе доходов текущего года — на счете 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года». Доход переносится в текущий период независимо от того, перечислил арендатор платеж или нет.
Отражать доходы в текущем периоде можно одним из двух способов: равномерно (ежемесячно) или по графику арендных платежей. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике (п. 24, 25 СГС «Аренда», Методические указания по применению СГС «Аренда», направленные письмом Минфина России от 13 декабря 2017 г. № 02-07-07/83464 (далее — Методические указания)).
Доходы от аренды признаются в текущем периоде по графику арендных платежей. Этот способ позволяет определить точную сумму текущей задолженности арендатора.
Бухгалтерский учет арендной платы
При заключении договора аренды предстоящий доход по договору аренды отражается в сумме платежей за весь срок аренды. Если договор расторгается досрочно, доходы необходимо скорректировать.
Доходы от сдачи имущества в операционную аренду относятся на подстатью КОСГУ 121 «Доходы от операционной аренды» (п. 9.2.1 Порядка применения КОСГУ № 209н). В бухучете доходы от аренды отражаются на счете 0 205 21 000 «Расчеты по доходам от операционной аренды».
Казенные учреждения могут сдавать в аренду имущество только с согласия собственника (п. 1 ст. 296, п. 4 ст. 298 ГК РФ). Все платежи по договору арендатор в полном объеме должен перечислить в доход бюджета (п. 3 ст. 41, п. 1 ст. 51, ст. 57, ст. 62, п. 3 ст. 161 БК РФ).