Письмо Минфина РФ от 29 марта 2010 г. № 03-02-07/1-131

Вопрос: По результатам формирования налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г. обществом (ЗАО) была определена налогооблагаемая база и начислен налог на прибыль. В январе 2010 г. были получены первичные документы, подтверждающие расходы, которые относятся к налоговому периоду 2008 г. Расходы экономически обоснованны и соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Таким образом, в текущем периоде выявлены расходы, относящиеся к прошлому налоговому периоду.

   Согласно абз. 3 п.1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ в случае, когда допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем налоговом периоде, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести соответствующий перерасчет налоговой базы и уменьшить сумму налога в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены такие ошибки (искажения).

   Вправе ли общество при исчислении налога на прибыль на основании абз. 3 п.1 ст. 54 НК РФ учесть в качестве расходов за 2010 г. документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы, относящиеся к 2008 г.?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение о применении абз. 3 п.1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

   В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 Кодекса налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, которые привели к излишней уплате налога.

   Из рассматриваемого обращения следует, что ошибки (искажения) при определении налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, допущенные в 2008 г. и выявленные в текущем налоговом периоде, привели к излишней уплате налога.

   Таким образом, с учетом абз. 3 п. 1 ст. 54 Кодекса перерасчет налоговой базы и суммы указанного налога может быть произведен за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин