Письмо Минфина РФ от 25 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/90

Вопрос: 15.01.2008 организация получила кредит в валюте под 13% годовых (без учета налогов у источника выплаты (10% - налог на прибыль иностранных организаций, что равняется 1,4% годовых)). Также организация заключила договор о предоставлении банковской гарантии с размером комиссионного вознаграждения 4% от суммы гарантии под данный кредит. Общая сумма процентов составляет 18,4% годовых (13% + 1,4% + 4%). Согласно требованиям п. 1 ст. 269 НК РФ (кредитный договор и договор банковской гарантии заключены в 2008 г.) организация учитывала в расходах по налогу на прибыль 15%, а 3,4% не учитывала.

   В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитывается вознаграждение за выдачу банковской гарантии в данной ситуации? Правомерно ли 15% учесть в расходах по налогу на прибыль, а 3,4% отнести за счет собственных средств организации, в том числе 1,4% за счет налога на прибыль иностранных организаций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов, связанных с предоставлением валютного кредита, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

   В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

   В соответствии со ст. ст. 4 и 5  Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в период с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте; а в период с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

   В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ действие абз. 4 п. 1 ст. 269 Кодекса приостановлено на период с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г.

   В период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин