Письмо Минфина РФ от 1 февраля 2010 г. № 03-03-06/2/19
Вопрос: В соответствии с условиями кредитного договора при невыполнении клиентом обязательств по погашению кредита (или его части), предоставленного в форме "овердрафт", в установленные сроки клиент обязуется уплатить банку неустойку на сумму просроченной задолженности в определенном размере (установлена в процентах годовых) за каждый день просрочки до момента погашения задолженности.
В каком порядке следует производить начисление в налоговом учете доходов, подлежащих получению в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с условиями договора: по ставке процентов за пользование кредитом, которая действует до момента нарушения заемщиком сроков погашения кредита, или же по ставке неустойки? Вправе ли банк для целей налога на прибыль в соответствии со ст. 266 НК РФ создавать резервы по сомнительным долгам на сумму начисленной неустойки?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов в виде начисленных процентов и сумм неустойки за нарушение условий погашения кредита, выданного в форме "овердрафт", и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам установлен ст. 328 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 328 Кодекса сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 Кодекса.
С учетом этого внереализационные доходы в виде процентов по кредитному договору начисляются в налоговом учете в течение срока действия долгового обязательства (или до момента признания задолженности нереальной ко взысканию согласно положениям ст. 266 Кодекса).
В целях налогообложения прибыли доходы (расходы) в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств признаются при условии, что указанные штрафные санкции признаны должником или подлежат уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Если должник признал предъявленную ему неустойку за нарушение условий выдачи кредита в форме "овердрафт", то банк учитывает в соответствии с п. 3 ст. 250 Кодекса начисленные суммы неустойки в составе внереализационных доходов.
Таким образом, банк одновременно учитывает для целей налогообложения прибыли внереализационные доходы в виде процентов по кредиту и штрафным санкциям на даты, установленные ст. 271 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 266 Кодекса банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Суммы неустойки, взыскиваемые за нарушение договорных условий, не относятся к процентам по долговым обязательствам, и, соответственно, резервы по сомнительным долгам по суммам штрафных санкций не формируются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
