Письмо Минфина России от 21 сентября 2026 г. № 03-03-06/1/82468

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 сентября 2026 г. № 03-03-06/1/82468

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Консультационные услуги также не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно статье 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 Кодекса.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 Кодекса).

При этом перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 Кодекса и является закрытым.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению.

Следует отметить, что в соответствии с нормами Кодекса для некоммерческих организаций установлена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, от доходов (расходов), полученных (произведенных) ими за счет иных источников,

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 251 Кодекса к таким целевым поступлениям относятся, в частности, использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Основными условиями применения положений пункта 2 статьи 251 Кодекса являются безвозмездность получения средств, соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевых поступлений при условии их предоставления, а также ведение раздельного учета.

Таким образом, поступления признаются целевыми и не учитываются при определении налоговой базы у учреждения при условии их безвозмездного получения.

В случае если поступления от собственников созданным ими учреждениям связаны с оказанием услуг, выполнением работ, указанные поступления являются выручкой от реализации и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что условия применения организациями, осуществляющими образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций установлены статьей 284.1 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов