Письмо Минфина России от 1 июля 2026 г. № 03-07-11/56550
Вопрос: Система налогов и сборов, страховых взносов и принципов обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).
Положениями п. 1 ст. 154 НК РФ определено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.
Согласно положениям п. 4 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда <1>, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 105.3 <2> НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
--------------------------------
<1> За исключением реализации, предусмотренной пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ.
<2> Указанная цена признается рыночной.
Одновременно в соответствии с положениями п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Положение о порядке реализации имущества, обращенного в собственность государства <3>, вещественных доказательств, изъятых вещей, а также задержанных таможенными органами товаров утверждено Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1041 (далее - Положение N 1041).
--------------------------------
<3> Положение N 1041 определяет порядок реализации в том числе конфискованного имущества.
В соответствии с п. 3 Положения N 1041 начальная цена продажи имущества определяется продавцом в размере рыночной стоимости, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
При этом положениями пп. "в" п. 10 Положения N 1041 определено, что начальная цена продажи имущества включает величину налога на добавленную стоимость.
Порядок реализации имущества должника на торгах, установленный гл. 9 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве), аналогичных положений не содержит.
В соответствии с п. 2 ст. 89 Закона об исполнительном производстве начальная цена имущества, выставляемого на торги, не может быть меньше стоимости, указанной в постановлении об оценке имущества.
Также следует отметить, что прямой нормы определения суммы налога на добавленную стоимость по операциям реализации конфискованного имущества и имущества, реализуемого по решению суда, расчетным методом посредством определения налоговой ставки как процентного отношения налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, положениями НК РФ не предусмотрено.
Учитывая изложенное и в связи с возникшими разногласиями о подходе определения цены реализуемого имущества и суммы налога, предъявляемой к покупателю, необходимо ли предъявлять к уплате покупателю суммы налога сверх определенной рыночной стоимости конфискованного имущества при его реализации, предъявлять к уплате покупателю суммы налога сверх указанной стоимости имущества в постановлении о передаче арестованного имущества на торги (определенной судом) при реализации имущества по судебным решениям (арестованного имущества)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июля 2026 г. N 03-07-11/56550
В связи с указанным обращением (зарегистрировано в Минфине России 2 июня 2026 г.) о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации конфискованного или арестованного имущества Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 4 статьи 161 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база по НДС определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
Статьей 24 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты перечисляют налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров вышеуказанные налоговые агенты дополнительно к цене реализуемых товаров обязаны предъявить к уплате покупателям соответствующую сумму НДС. Поэтому в отчетах об оценке выставляемого на торги имущества, а также в отчетах о произведенной оценке, составляемых судебными приставами-исполнителями в соответствии со статьей 85 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", по нашему мнению, целесообразно указывать цену имущества с выделением НДС.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
