Письмо Минфина России  от 13 марта 2026 г. № 03-07-17/20137

Вопрос: Об освобождении от налогообложения НДС выполнения организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 марта 2026 г. № 03-07-17/20137

Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В силу абзаца первого пункта 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в суд в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

При этом в случае если заявитель считает, что его права как налогоплательщика нарушаются актами налоговых органов ненормативного характера, действиями (бездействием) их должностных лиц, он вправе обжаловать такие акты, действия (бездействие) в соответствии с порядком, предусмотренным разделом VII Кодекса.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, за исключением актов, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб актов ненормативного характера ФНС России, действий или бездействия его должностных лиц, обжалуются в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном в пункте 2 статьи 138 Кодекса.

При этом участие Минфина России в установленных процедурах обжалования актов налоговых органов ненормативного характера и действий (бездействия) их должностных лиц Кодексом не предусмотрено.

Что касается научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР), то в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождается выполнение НИОКР за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", а также выполнение НИОКР организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Кроме того, согласно подпункту 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав таких НИОКР включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Понятие НИОКР, при выполнении которых применяется освобождение от налогообложения НДС, а также перечень документов, подтверждающих право на применение указанного освобождения, Кодексом не предусмотрены.

В то же время при определении НИОКР, а также критерия новизны, по которому выполняемые организацией НИОКР могут быть квалифицированы как НИОКР, относящиеся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, по нашему мнению, а также с учетом позиции Минобрнауки России (письмо от 6 апреля 2022 г. № МН-13/1136-АМ), необходимо руководствоваться следующим.

При отнесении работы к НИОКР следует исходить из положений пункта 1 статьи 769 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), в соответствии с которым по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия или новую технологию, а также техническую и (или) конструкторскую документацию на них, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. При этом пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).

В качестве критерия новизны, по которому выполняемые организацией НИОКР могут быть квалифицированы как НИОКР, относящиеся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, может рассматриваться результат интеллектуальной деятельности, полученный в ходе выполнения НИОКР и предполагаемый к применению в промышленном производстве. При этом в состав соответствующих НИОКР должны быть включены виды деятельности, предусмотренные подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса. В связи с этим освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении НИОКР, результатом выполнения которых является: разработка или усовершенствование конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий для производства новых продукции (товаров, работ, услуг); разработка (создание) опытных (не имеющих сертификата соответствия) образцов изделий (машин, оборудования, материалов), не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

В отношении документов, на основании которых работы, выполняемые организацией, могут быть квалифицированы как НИОКР, отмечаем, что согласно статье 773 Гражданского кодекса исполнитель в договорах на выполнение НИОКР обязан в том числе выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок. Кроме того, договором может быть также предусмотрена обязанность заказчика выдать исполнителю техническое задание и согласовать с ним программу (технико-экономические параметры) или тематику работ (пункт 2 статьи 774 Гражданского кодекса).

В связи с этим в качестве документов, на основании которых возможно провести квалификацию работ в качестве НИОКР, в том числе НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, могут использоваться договора на выполнение НИОКР, технические задания, программы (технико-экономические параметры), тематика работ, техническая и (или) конструкторская документация, а также иные документы, составляемые при выполнении НИОКР.

И.о. директора Департамента

В.А. Прокаев