Письмо ФНС России от 26 декабря 2025 г. № БС-4-11/11726@
Вопрос: Об НДФЛ в отношении выплат, рассчитываемых исходя из среднего заработка с применением районных коэффициентов и процентных надбавок, с 01.01.2026.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26 декабря 2025 г. N БС-4-11/11726@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 10.12.2025 о порядке применения пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ) внесены изменения, в частности, пункт 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен новым абзацем, который вступает в силу с 1 января 2026 года.
Так, согласно абзацу второму пункта 6.2 статьи 210 Кодекса (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ) в случае, если налогоплательщику осуществляются выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, размер которых в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации определяется исходя из средней заработной платы (среднего заработка), в налоговую базу, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, включается также налоговая база по доходам в виде части таких выплат, относящейся к указанным в данном пункте районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым непосредственно к суммам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации учитываются для целей определения такой выплаты. Аналогичный порядок применяется к выплатам, установленным законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, определяемым исходя из денежного довольствия или денежного содержания, а также их составляющих. Порядок, предусмотренный данным абзацем, применяется к соответствующим выплатам, если на такие выплаты не распространяется положение абзаца первого пункта 6.2 статьи 210 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Кодекса приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (с изменениями и дополнениями) (далее - приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@) утверждены коды видов доходов налогоплательщика и коды видов вычетов налогоплательщика.
Выплаты, перечисленные в абзаце втором пункта 6.2 статьи 210 Кодекса (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ), в справке о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 1 к расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)) следует указывать по коду дохода 2006 "Оплата труда (денежное довольствие, денежное содержание), получаемая (получаемое) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях".
Одновременно сообщается, что расчет среднего заработка для каждого конкретного случая налоговым агентом осуществляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
