Письмо Минфина России от 25 декабря 2025 г. № 03-07-07/126917

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 декабря 2025 г. № 03-07-07/126917

Вопрос: Прошу дать разъяснения по вопросам применения налогового законодательства в части налогообложения операций по гарантийному ремонту медицинского оборудования.

1. Имеет ли право производитель медицинского оборудования применять освобождение от налога на добавленную стоимость при выполнении гарантийного ремонта оборудования, которое принадлежит третьему юридическому лицу, не являющемуся прямым покупателем производителя, при условии, что ремонт осуществляется в рамках гарантийных обязательств производителя и является безвозмездным? Прошу подтвердить правомерность применения положений подпункта 37 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в указанной ситуации.

2. Подлежат ли признанию для целей налогообложения прибыли (в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации) расходы производителя, связанные с проведением гарантийного ремонта оборудования, принадлежащего третьему юридическому лицу (не прямому покупателю производителя), если ремонт осуществляется в рамках гарантийных обязательств производителя и не сопровождается получением дохода? Прошу подтвердить, могут ли такие расходы учитываться как экономически обоснованные и документально подтверждённые расходы, связанные с выполнением гарантийных обязательств.

3. Значение лица, в отношении которого выполняется гарантийный ремонт. Имеет ли значение для целей налогообложения (НДС и налога на прибыль), в отношении какого лица - прямого покупателя производителя или третьего юридического лица, выполняется гарантийный ремонт оборудования, если ремонт осуществляется в рамках гарантийных обязательств производителя и является безвозмездным?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций при оказании производителем медицинского оборудования услуг по его гарантийному ремонту Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 37 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения НДС освобождены услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров (в том числе медицинских товаров), включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, оказываемые в период гарантийного срока их эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту таких товаров, при условии невзимания дополнительной платы за такие услуги.

В связи с этим услуги по гарантийному ремонту медицинского оборудования, оказываемые производителем этого оборудования в период гарантийного срока его эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту такого оборудования, освобождаются от налогообложения НДС при условии невзимания дополнительной платы за такие услуги. При этом иные особенности применения данного освобождения от НДС главой 21 Кодекса не предусмотрены.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 Кодекса).

Таким образом, налогоплательщик вправе в целях налогообложения прибыли учитывать расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание реализованных товаров в рамках заключенного договора.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н. А. КУЗЬМИНА

Минфин указал, что данные услуги освобождены от НДС, если они оказываются в период гарантийного срока эксплуатации оборудования и за них не взимается плата.

Расходы на гарантийные ремонт и обслуживание реализованных товаров в рамках заключенного договора можно учесть при налогообложении прибыли.