Письмо Минфина России от 2 декабря 2025 г. № 03-03-06/1/116783
Вопрос: Об отнесении производственно-образовательного центра к объектам ОПХ и учете расходов, связанных с оказанием безвозмездных услуг, в целях налога на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 декабря 2025 г. N 03-03-06/1/116783
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Вместе с тем сообщаем, что согласно статье 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей главы 25 Кодекса к обслуживающим производствам и хозяйствам (далее - ОПХ) относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Таким образом, в случае если производственно-образовательный центр налогоплательщика соответствует критериям, установленным статьей 275.1 Кодекса, такое подразделение следует отнести к объектам ОПХ, соответственно, налоговая база по налогу на прибыль организаций по деятельности этого подразделения определяется в порядке, предусмотренном статьей 275.1 Кодекса.
Следует учесть, что статья 275.1 Кодекса устанавливает специальный порядок учета убытков для целей налогообложения ОПХ, а не порядок учета расходов.
При этом расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 16 статьи 270 Кодекса).
Таким образом, в случае, если налогоплательщик не осуществляет реализацию, в том числе своим сотрудникам, критерии отнесения подразделений к объектам ОПХ не выполняются. При этом обращаем внимание, что расходы, связанные с оказанием безвозмездных услуг, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
