Письмо Минфина России от 23 декабря 2025 г. № 03-07-11/125182

Вопрос: С 01.01.2026 вводится основная ставка НДС 22%. В декабре 2025 г. организация получила авансовый платеж по договору поставки с НДС 20%, а отгрузка партии товара будет произведена после 20 января 2026 г., когда реализация товара будет облагаться по ставке 22%. Какая ставка НДС подлежит применению в рамках этого договора?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 декабря 2025 г. N 03-07-11/125182

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации после 1 января 2026 года товаров, в отношении операций по реализации которых в 2025 году получена предварительная оплата, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

28 ноября 2025 года Президентом Российской Федерации подписан Федеральный закон N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 425-ФЗ).

Федеральным законом N 425-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2026 года в отношении товаров (работ, услуг), указанных в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговая ставка по НДС установлена в размере 22 процента.

На основании пункта 13 статьи 25 Федерального закона N 425-ФЗ налоговая ставка по НДС в размере 22 процента применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2026 года.

Таким образом, на основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации после 1 января 2026 года товаров, в том числе товаров, в отношении операций по реализации которых в 2025 году получена предварительная оплата, продавец дополнительно к цене таких товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке в размере 22 процента.

На основании пункта 8 статьи 171 Кодекса суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.

В связи с этим вычеты сумм НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 20/120 процента с оплаты, частичной оплаты, полученной в 2025 году в счет предстоящих поставок товаров, производятся продавцом с даты отгрузки этих товаров в размере НДС, ранее исчисленного по налоговой ставке 20/120 процента, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ