Письмо Минфина России от 17 октября 2025 г. № 03-07-07/100767
Вопрос: Федеральным законом от 23.07.2025 N 227-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ) вносятся изменения в порядок налогообложения операций по передаче имущества на нужды специальной военной операции.
Федеральным законом N 227-ФЗ предусмотрено исключение из состава объектов обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на безвозмездной основе являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов Федеральной службы безопасности, при условии, что данные товары (работы, услуги) передаются (выполняются, оказываются) в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Также Федеральным законом N 227-ФЗ предусмотрена возможность учета в составе налоговой базы по налогу на прибыль затрат на приобретение передаваемого имущества, выполнение работ, оказание услуг.
Факт получения указанными воинской частью или организацией данных товаров (работ, услуг) и цели их использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанной воинской части или организации либо уполномоченным им лицом (далее - подтверждающий документ).
В то же время в Федеральном законе N 227-ФЗ и в Налоговом кодексе РФ отсутствуют разъяснения по форме и содержанию подтверждающего документа.
Каковы форма подтверждающего документа и необходимая информация, отражаемая в нем, в целях избежания возможного доначисления налогов при передаче имущества на нужды специальной военной операции?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 октября 2025 г. N 03-07-07/100767
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 19 сентября 2025 г., о документе и его реквизитах, который подтверждает, что воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов Федеральной службы безопасности, которые являются казенными учреждениями, на безвозмездной основе переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) для нужд специальной военной операции, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 29 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2025 г. не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов Федеральной службы безопасности, при условии, что данные товары (работы, услуги) передаются (выполняются, оказываются) в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Факт получения указанными воинской частью или организацией данных товаров (работ, услуг) и цели их использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом.
В соответствии с подпунктом 19.12-1 пункта 1 статьи 265 Кодекса с 1 июля 2025 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде стоимости имущества (за исключением денежных средств), работ, услуг, безвозмездно переданных являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов Федеральной службы безопасности, при условии, что данные имущество, работы, услуги переданы в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Факт получения указанными воинской частью или организацией данного имущества (результатов выполненных работ, оказанных услуг) и цели его (их) использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом.
Пунктом 1 статьи 252 Кодекса предусмотрено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Следует отметить, что документ и его реквизиты, которые подтверждают, что воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов Федеральной службы безопасности, которые являются казенными учреждениями, на безвозмездной основе переданы товары (выполнены работы, оказаны услуг) для нужд специальной военной операции, Кодексом не предусмотрены.
В то же время статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) установлено, что первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни. На основании положений пункта 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации, и содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ.
Таким образом, в целях применения положений вышеуказанных подпункта 29 пункта 2 статьи 146 и подпункта 19.12-1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в качестве документа, подтверждающего факт безвозмездной передачи вышеуказанным учреждениям и организациям товаров (выполнение работ, оказание услуг) для нужд специальной военной операции, по нашему мнению, возможно использовать документ, который оформляется в отношении соответствующего факта хозяйственной жизни.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
