Письмо ФНС России от 11 ноября 2025 г. № БС-2-21/17156@

Вопрос: Об указании в декларации по налогу на имущество организаций кода по ОКТМО налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 11 ноября 2025 г. N БС-2-21/17156@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 13.10.2025 (вх. N от 15.10.2025) по вопросам заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее соответственно - налоговая декларация, налог) налогоплательщиком, отнесенным в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации к категории крупнейших (далее - крупнейшие налогоплательщики), и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса. Учитывая изложенное, полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).

Абзацем третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса установлено, что налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

В соответствии с абзацем седьмым пункта 3 статьи 80 Кодекса представление налоговых деклараций крупнейшими налогоплательщиками осуществляется по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций, а также форматы представления налоговых деклараций утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России (абзац первый пункта 7 статьи 80 Кодекса).

Пунктом 12 приложения N 3 к приказу ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения" <1> предусмотрено, что в налоговой декларации указывается код налогового органа, в который представляется налоговая декларация в соответствии с абзацами первым - третьим пункта 1, абзацем первым пункта 1.1 статьи 386 Кодекса (т.е. для крупнейших налогоплательщиков указывается код налогового органа по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 386 Кодекса).

--------------------------------

<1> Зарегистрирован Минюстом России 23.09.2022, регистрационный N 70205.

В соответствии с пунктом 1.2 приказа ФНС России от 17.03.2025 N ЕД-7-21/208@ "О внесении изменений в приложения N N 2, 3 к приказу Федеральной налоговой службы от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@" <2> - начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2025 года, но не ранее 1 января 2026 года - в случае, если законом субъекта Российской Федерации по месту нахождения объектов недвижимого имущества, сведения о которых содержатся в налоговой декларации организации - крупнейшего налогоплательщика, для налогового периода, за который представляется налоговая декларация, не установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты, при заполнении налоговой декларации может указываться код любого территориального налогового органа (инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления, инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня) по месту нахождения указанных объектов недвижимого имущества в пределах территории субъекта Российской Федерации, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость.

--------------------------------

<2> Зарегистрирован Минюстом России 16.04.2025, регистрационный N 81872.

При этом предусмотренный приказом ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ порядок заполнения в налоговой декларации крупнейшими налогоплательщиками кода муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО) не изменился.

В частности, согласно пункту 7 приложения N 3 к указанному приказу налоговая декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с ОКТМО.

При указании значений кода (кодов) по ОКТМО следует учитывать особенности уплаты налога (авансовых платежей по налогу), установленные положениями главы 30 Кодекса, включая статью 383.

В соответствии с пунктом 3 статьи 383 Кодекса в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 Кодекса.

На основании статей 384, 385 Кодекса уплата налога осуществляется в бюджет по месту нахождения организации, по местонахождению обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению всех объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК