Письмо ФНС России от 1 августа 2025 г. № СД-4-21/7218@
Вопрос: Об определении предыдущих налоговых периодов, за которые организациям могут направляться сообщения об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 1 августа 2025 г. N СД-4-21/7218@
На письмо от 18.07.2025 по вопросу об определении предыдущих налоговых периодов, за которые налогоплательщикам-организациям могут направляться сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога <1> (авансовых платежей по налогам) <2>, информируем.
--------------------------------
<1> Далее - налоги.
<2> Далее - сообщение об исчисленной сумме налога.
Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации <3> разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах дает Минфин России.
--------------------------------
<3> Далее - Кодекс.
В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (обязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение норм Кодекса по рассматриваемому вопросу. Вместе с тем полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 363 Кодекса в целях обеспечения полноты уплаты транспортного налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) этим налогоплательщикам сообщения об исчисленной сумме налога не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды.
В силу пункта 6 статьи 386 и пункта 5 статьи 397 Кодекса вышеуказанные положения также применяются при составлении, передаче (направлении) налоговыми органами налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных суммах налога на имущество организаций в отношении объектов налогообложения, названных в абзаце первом пункта 6 статьи 386 Кодекса, а также при составлении, передаче (направлении) налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных суммах земельного налога.
Сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа, в том числе относящихся к предыдущим налоговым периодам (пункт 5 статьи 363 Кодекса).
В свою очередь, сумма налогов (авансовых платежей по налогам) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Кодексом <4> и другими федеральными законами <5>.
--------------------------------
<4> Например, пункт 2 статьи 16, пункты 4, 13 статьи 85, пункт 3 статьи 361.1, пункты 1, 3.1, 3.4, 3.5 статьи 362, пункт 7 статьи 378.2, пункты 4.1, 8 статьи 382, пункты 2, 10 статьи 396 Кодекса.
<5> Например, часть 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".
Перечисленные нормы Кодекса не содержат ограничений по определению количества предыдущих налоговых периодов (в том числе за пределами трех лет), за которые в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 363, пунктом 6 статьи 386, пунктом 5 статьи 397 Кодекса могут формироваться сообщения об исчисленной сумме налога в случае возникновения в отношении таких периодов предусмотренных законодательством о налогах и сборах оснований для исчисления (перерасчета) налогов налогоплательщикам-организациям.
Отмеченная норма пункта 2.1 статьи 52 Кодекса предусматривает, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено указанным пунктом.
При этом положения пункта 4 статьи 363, пункта 6 статьи 386, пункта 5 статьи 397 Кодекса не связывают исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком-организацией, в том числе за предыдущие налоговые периоды, с направлением налогового уведомления.
Кроме того, направление налоговыми органами налоговых уведомлений и уплата налогов на имущество на основании налоговых уведомлений допускаются Кодексом (пункт 3 статьи 363, пункт 4 статьи 397, пункт 2 статьи 409) только в отношении налогоплательщиков - физических лиц.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
01.08.2025
