Письмо Минфина России от 20 июня 2025 г. № 03-07-03/60184

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 июня 2025 г. № 03-07-03/60184

В связи с указанным обращением о применении налога на добавленную стоимость при передаче имущества на безвозмездной основе воинским частям Вооруженных Сил Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе в целях налога на добавленную стоимость признается реализацией товаров (работ, услуг).

Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) этим налогом, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Так, на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Кроме того, согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", за исключением подакцизных товаров. При этом, если получателями товаров (работ, услуг), имущественных прав являются организация и (или) индивидуальный предприниматель, документами, подтверждающими право на освобождение от налогообложения в соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса, являются: договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав, акт приема-передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком товаров, имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг).

Операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе осуществляемые на безвозмездной основе, не включенные в вышеуказанные перечни, установленные пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Одновременно отмечаем, что в целях однозначного толкования положений главы 21 Кодекса в части освобождения от налога на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых (выполняемых, оказываемых) на безвозмездной основе воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войскам национальной гвардии Российской Федерации для целей их участия в специальной военной операции, поправками к проекту федерального закона N 835237-8 "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (принят Государственной Думой в первом чтении 4 марта 2025 г.), внесенными Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации, предусмотрено в том числе, что по данным товарам (работам, услугам) налог на добавленную стоимость не исчисляется.

Директор Департамента

Д. В. ВОЛКОВ