Письмо Минфина России от 5 мая 2025 г. № 03-04-06/44688

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 мая 2025 г. № 03-04-06/44688

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 06.03.2025 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами суммы оплаты стоимости проезда (включая оплату услуг по бронированию и оформлению проездных документов, предоставлению в поездах постельных принадлежностей, услуг аэропортов за обслуживание пассажиров (аэропортового сбора), оплату стоимости авиационных горюче-смазочных материалов - топливного сбора) и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, суммы оплаты сбора за сданные проездные билеты в случае досрочного отзыва работника из отпуска, а также оплаты стоимости проезда в случае использования отпуска за пределами Российской Федерации и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

На основании абзацев второго и десятого пункта 1 статьи 217 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой работодателем своим работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда работника в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимости проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа, производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом и базой для исчисления страховых взносов для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Исходя из положений Решения Думы города Радужный от 18.06.2015 N 600 "О гарантиях и компенсациях для лиц, проживающих в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, работающих в органах местного самоуправления и муниципальных учреждениях города Радужный" (далее - Решение города Радужный N 600) органы местного самоуправления и муниципальные учреждения города Радужный (работодатели) компенсируют своим работникам расходы по оплате стоимости их проезда и неработающих членов их семей к месту использования отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации и провоза багажа, расходы по оплате сбора за сданные проездные документы (билеты) в случае досрочного отзыва работников из отпуска, а также расходы по оплате стоимости проезда до ближайших к месту пересечения государственной границы Российской Федерации железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции с учетом требований, установленных указанным Решением города Радужный N 600, при проведении отпуска за пределами территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, суммы компенсации работодателями - органами местного самоуправления и муниципальными учреждениями города Радужный расходов своих работников по оплате стоимости их проезда к месту проведения отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации и стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимости проезда и провоза багажа неработающих членов их семей (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником), предусмотренные, в частности, решением представительного органа местного самоуправления, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами.

В случае проведения работником организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, отпуска за пределами территории Российской Федерации не облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 217 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Кодекса только стоимость его проезда от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в котором осуществляется прохождение работником пограничного контроля, и обратно.

Заместитель директора Департамента

Р. А. ЛЫКОВ