Письмо ФНС России от 29 апреля 2025 г. № БС-4-21/4352@

Вопрос: О формировании и внесении изменений в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 29 апреля 2025 г. N БС-4-21/4352@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 17.04.2025 по вопросам применения изменений в перечне объектов недвижимого имущества, направленных в налоговый орган в соответствии с пунктом 7.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса разъяснения налогоплательщикам и налоговым органам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (обязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

ФНС России не может подменять полномочия и решения нижестоящих налоговых органов, реализуемые в рамках их компетенции, в том числе касающиеся применения сведений, представленных в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Вместе с тем полагаем возможным направить следующие рекомендации, совпадающие с позицией, изложенной в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 11.04.2023 N 03-05-04-01/31915, опубликованном в общедоступных источниках.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации (далее - уполномоченный орган) не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень), а именно:

- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

- нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях формирования перечня пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Кодекса установлены критерии отнесения объектов недвижимого имущества к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

Таким образом, перечень формируется на очередной налоговый период с учетом критериев, установленных статьей 378.2 Кодекса.

Кодекс не содержит запрета на внесение изменений в перечень в части исключения объектов, ошибочно включенных в него (например, объектов, не соответствующих установленным статьей 378.2 Кодекса критериям), а также объектов, в отношении которых имеются вступившие в силу постановления судов о неправомерности их включения в перечень.

При рассмотрении вопроса о внесении изменений в перечень Департамент налоговой политики Минфина России в письме от 11.04.2023 N 03-05-04-01/31915 сообщает о том, что полагает необходимым учитывать положения статьи 5 Кодекса, согласно которой акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, снижающие налоговые ставки, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В случае внесения изменений в перечень уполномоченный орган направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень (пункт 7.1 статьи 378.2 Кодекса).

Вышеуказанный порядок информирования налогового органа действует для любых оснований изменения перечня в период применения таких изменений. При этом полномочия налогового органа, закрепленные в статье 31 и главе 30 Кодекса, не предусматривают оценку оснований внесения уполномоченным органом изменений в перечень.

Кроме того, пунктом 3 статьи 6 Кодекса установлено, что признание нормативного правового акта органа исполнительной власти по вопросам налогов, включая нормативный правовой акт об изменении перечня, не соответствующим Кодексу может осуществляться в судебном порядке (а не налоговым органом), если иное не предусмотрено Кодексом.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК