Минфин России ФНС России Письмо от 1 ноября 2017 г. N ГД-4-11/22216@ О направлении обзора нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ
Федеральная налоговая служба направляет обзор основных нарушений, допускаемых налоговыми агентами при заполнении и представлении расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налоговых агентов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Приложение
ОСНОВНЫЕ НАРУШЕНИЯ
В ЧАСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА СУММ НАЛОГА
НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ИСЧИСЛЕННЫХ И УДЕРЖАННЫХ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ (ФОРМА
ПО ФОРМЕ
N п/п |
пункт, статья НК РФ, которые были нарушены |
описание нарушения |
причины возникновения нарушения |
Как правильно заполнить и представить расчет по форме |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
ст. 226, ст. 226.1 ст. 230 |
Сумма начисленного дохода по строке 020 Раздела 1 расчета |
Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по форме |
Сумма начисленного дохода (строка 020) по соответствующей ставке (строка 010) должна соответствовать сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок |
2 |
ст. 226, ст. 226.1 ст. 230 |
Строка 025 раздела 1 расчета по форме |
Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по форме |
Сумма начисленного дохода в виде дивидендов (строка 025) должна соответствовать сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок |
3 |
ст. 226, ст. 226.1 ст. 230 |
Сумма исчисленного налога по строке 040 Раздела 1 расчета |
Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по форме |
Сумма исчисленного налога (строка 040) по соответствующей ставке налога (строка 010) должна соответствовать сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок |
4 |
п. 3 ст. 24, ст. 225, 226 |
По строке 050 раздела 1 расчета по форме |
Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по форме |
Сумма фиксированных авансовых платежей по строке 050 раздела 1 расчета по форме |
5 |
ст. 226, ст. 226.1 ст. 230 |
Завышение (занижение) количества физических лиц (строка 060 раздела 1 расчета по форме |
Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по форме |
Значение строки 060 (количество физических лиц, получивших доход) должно соответствовать общему количеству справок |
6 |
п. 2 ст. 230 |
Раздел 1 расчета по форме |
Несоблюдение Порядка заполнения расчета по форме |
Раздел 1 расчета по форме |
7 |
п. 2 ст. 230, ст. 217 |
По строке 020 раздела 1 расчета по форме |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
В расчете по форме |
8 |
ст. 223 |
по строке 070 раздела 1 расчета по форме |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
По строке 070 раздела 1 расчета по форме |
9 |
пп. 1 п. 1 ст. 223 |
Доходы в виде пособия по временной нетрудоспособности отражаются в разделе 1 расчета по форме |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ). Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности отражается в том периоде, в котором выплачен такой доход (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, вопрос N 11). |
10 |
п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 |
По строке 080 раздела 1 расчета по форме |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
По строке 080 раздела 1 расчета по форме |
11 |
п. 5 ст. 226 |
Ошибочное заполнение строки 080 раздела 1 расчета по форме |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. Нарушение порядка заполнения расчета по форме |
По строке 080 раздела 1 расчета по форме |
12 |
ст. 126, п. 2 ст. 230 |
Заполнение раздела 2 расчета по форме |
Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
В разделе 2 расчета по форме |
13 |
п. 6 ст. 226 |
По строкам 100, 110, 120 раздела 2 расчета по форме |
Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
В разделе 2 расчета по форме (письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 N БС-4-11/14329@, вопрос N 3). |
14 |
п. 6 ст. 226 |
По строке 120 раздела 2 расчета по форме |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
Строка 120 раздела 2 расчета по форме (письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058). |
15 |
п. 2 ст. 223 |
По строке 100 раздела 2 расчета по форме |
Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
Строка 100 раздела 2 расчета по форме (письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058). |
16 |
п. 2 ст. 223 |
По строке 100 раздела 2 расчета по форме |
Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
Строка 100 раздела 2 расчета по форме Дата фактического получения дохода в виде премии по итогам работы за год определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункт 1 статьи 223 НК РФ). (письмо ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217@). |
17 |
ст. 231 |
По строке 140 раздела 2 расчета по форме |
Несоблюдение Порядка заполнения расчета по форме |
В строке 140 раздела 2 расчета по форме |
18 |
п. 2 ст. 230 |
Дублирование в разделе 2 расчета по форме |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
В разделе 2 расчета по форме |
19 |
пп. 2 п. 6 ст. 226 |
Не выделены в отдельную группу межрасчетные выплаты (заработная плата, отпускные, больничные и т.д.). |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. Нарушение порядка заполнения расчета по форме |
Блок строк 100 — 140 раздела 2 расчета по форме |
20 |
п. 2 ст. 230 |
При смене места нахождения организации (обособленного подразделения) предоставление налоговыми агентами расчета по форме |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
После постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) налоговый агент представляет в налоговый орган по новому месту нахождения расчеты по форме — расчет по форме — расчет по форме При этом в расчете по форме |
21 |
п. 2 ст. 230 |
Представление налоговыми агентами расчета по форме |
Несоблюдение положений НК РФ. |
Налоговый агент при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде более 25 человек, обязан представить в налоговый орган расчет по форме |
22 |
п. 2 ст. 230 |
Представление налоговыми агентами со среднесписочной численностью более 25 человек расчетов по форме |
Несоблюдение положений НК РФ. |
Налоговый агент при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде более 25 человек, обязан представить в налоговый орган расчет по форме |
23 |
п. 2 ст. 230 |
Организации, имеющие обособленные подразделения, и осуществляющие деятельность в пределах одного муниципального образования, представляют один расчет по форме |
Несоблюдение Порядка заполнения расчета по форме |
Расчет по форме В случае заполнения формы расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, по строке «КПП» указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (пункт 2.2 раздела II Порядка заполнения и представления расчета по форме |
24 |
п. 2 ст. 230 |
Недостоверные сведения в части исчисленных сумм НДФЛ (завышено/занижено). |
Ошибка при заполнении отчетности. |
При обнаружении налоговым агентом после представления в налоговый орган расчета по форме (письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@, вопрос N 7) |
25 |
п. 7 ст. 226 |
Ошибки при заполнении КПП и ОКТМО. Расхождения кодов ОКТМО в расчетах и уплаты НДФЛ, влекущие появление необоснованной переплаты и недоимки. |
Несоблюдение Порядка заполнения расчета по форме |
Если при заполнении расчета по форме — уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета; — первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО. (письмо ФНС России от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772@) |
26 |
п. 2 ст. 230 |
Несвоевременное представление расчета по форме |
Несоблюдение норм НК РФ |
Расчет по форме |