Письмо Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 03-04-06/2-203

Вопрос: Банком принято решение о реорганизации в форме присоединения к нему другого банка (далее - присоединяемый банк). В присоединяемом банке с физическими лицами заключены договоры на брокерское обслуживание, указанные договоры продолжат свое действие после реорганизации банка.

На дату реорганизации банков у физлица может быть доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, а по итогам налогового периода (календарного года) может сложиться противоположный результат.

Обязан ли присоединяемый банк определить налоговую базу по НДФЛ, удержать и уплатить данный налог на дату реорганизации? По какой строке "разд. 5" формы 2-НДФЛ правильно показывать сумму налога?

Каков порядок исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ реорганизуемым банком как правопреемником - с даты реорганизации или по результатам календарного года (т.е. с 01.01.2010)? Как при этом заполняются "разд. 3", "5" формы 2-НДФЛ по операциям, произведенным до даты реорганизации (по некоторым договорам были выплаты денежных средств)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) по вопросу уплаты налога с доходов по операциям с ценными бумагами и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банком принято решение о реорганизации в форме присоединения другой организации, у которой заключены договоры на брокерское обслуживание с физическими лицами, по которым указанная организация является для таких лиц налоговым агентом.

"Статьей 214.1" Кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Согласно "п. 18 ст. 214.1" Кодекса исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления в порядке, установленном гл. 23 Кодекса.

"Пунктом 3 ст. 55" Кодекса установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

При этом предусмотренные "п. 3 ст. 55" Кодекса правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Таким образом, в случае реорганизации в форме присоединения реорганизуемая (присоединяемая) организация, у которой заключены брокерские договоры с физическим лицами, обязана исчислить, удержать у налогоплательщиков и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц в соответствии с положениями "ст. 214.1" Кодекса.

По вопросу правильности заполнения справки по "форме 2-НДФЛ" следует обратиться в ФНС России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин