Письмо Минфина РФ от 13 ноября 2010 г. № 03-06-06-01/17

Вопрос: В соответствии с "п. 4 ст. 340" НК РФ при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как расчетная стоимость добытого полезного ископаемого. Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот же порядок признания доходов и расходов, что и для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются расходы, определяемые в соответствии со "ст. ст. 263", "264", "269" НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Согласно "пп. 1 п. 1 ст. 264" НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в "ст. 270" НК РФ.

При расчете налога на прибыль из расходов исключается сумма налога на прибыль.

Можно ли распространить данный порядок при исчислении НДПИ, а именно исключить сумму НДПИ из прочих расходов при определении расчетной стоимости полезного ископаемого в соответствии с "Постановлением" Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 11715/09?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо об исчислении суммы налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, сообщает следующее.

В соответствии с "п. 4 ст. 340" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из его расчетной стоимости на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет порядок признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с "гл. 25" "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Одним из видов расходов, учитываемых при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), являются прочие расходы, определяемые в соответствии со "ст. ст. 263", "264" и "269" Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

В соответствии с "пп. 1 п. 1 ст. 264" Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в "ст. 270" Кодекса.

Аналогичная норма содержится и в "пп. 7 п. 4 ст. 340" Кодекса, согласно которому расходы, предусмотренные в "ст. 270" Кодекса, не учитываются при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

"Пунктом 4 ст. 270" Кодекса установлены расходы, не учитываемые в целях налогообложения, в том числе расходы в виде сумм налога, под которым исходя из "абз. 1 ст. 247" Кодекса понимается только налог на прибыль организаций.

Таким образом, оснований для невключения в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого суммы НДПИ "Кодексом" не установлено и, учитывая отсутствие сумм НДПИ в предусмотренном "п. 4 ст. 270" Кодекса перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения, исходя из приведенных норм права суммы НДПИ должны учитываться в расходах при определении расчетной стоимости полезного ископаемого.

Данная позиция подтверждается "Определением" Конституционного Суда Российской Федерации от 01.12.2009 N 1484-О-О.

В то же время согласно "Постановлению" Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 N 11715/09 сумма налога на добычу полезных ископаемых не является частью расходов на добычу полезного ископаемого и не должна учитываться при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р.А.Саакян