Субсидии и НДС

Учреждение производит за счет субсидии различные хозяйственные операции. Вопрос уплаты НДС — один из главных при ведении налогового учета.

Е. А. Хорос, консультант

Сувениры за счет субсидии

Бюджетное учреждение, освобожденное от уплаты НДС согласно пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса, за счет средств субсидии заказало сувенирную продукцию с логотипом учреждения в рекламных целях (календари, наклейки, магнитики), стоимость которой более 300 рублей за единицу. Нужно ли начислять НДС при безвозмездной передаче такой продукции?

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Поскольку стоимость товаров (работ, услуг), реализованных на безвозмездной основе, не соответствует понятию «выручка», то стоимость таких товаров (работ, услуг) для целей применения указанной нормы Налогового кодекса не учитывается.

Ситуация складывается по-другому, если учреждение не освобождено от уплаты НДС.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы России. При этом исключения из объектов обложения НДС операций по реализации товаров, осуществляемых учреждениями, указанным подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса не предусмотрено.

Таким образом, операции по реализации товаров, осуществляемые учреждением, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Строительство и покупка недвижимости

Вправе ли учреждение принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядчикам при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет средств целевых инвестиций, полученных из бюджета бюджетной системы России, либо учреждение должно учесть данные суммы НДС в составе прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль?

В целях главы 25 Налогового кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок отнесения предъявленной суммы НДС на расходы, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль, определяется статьей 170 Налогового кодекса. В иных случаях, не предусмотренных указанной статьей, предъявленная налогоплательщику налога на прибыль сумма НДС в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, не включается.