Выручай-счет: 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»
Заимствование денежных средств — часто встречающаяся жизненная ситуация. Можно обратиться за помощью к близким или взять кредит в банке. Если же финансы есть, но они отложены на иные цели, то можно воспользоваться ими. В учете учреждения для подобных случаев предусмотрен счет 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».
Н. П. НЕСТЕРЕНКО, консультант
В пункте 281 Инструкции № 157н дана детализация применения счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»:
- расчеты с кредиторами по операциям принятия к учету нефинансовых и финансовых активов;
- расчеты по обязательствам; финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения; при изменении типа казенного учреждения на бюджетное или автономное либо при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное;
- расчеты с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов.
Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе кредиторов по видам формируемых расчетов и суммам принятых обязательств (задолженности) (п. 282 Инструкции № 157н).
Перечень операций, которые подлежат отражению в учете с использованием счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», является открытым. Учреждение вправе закрепить в учетной политике конкретные случаи и порядок применения данного счета (п. 7, 9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).
Рассмотрим некоторые из операций, при отражении которых применяется счет 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».
Восстановление (возмещение) целевых расходов
Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, в том числе приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных собственником его имущества, а также недвижимого имущества независимо от того, по каким основаниям оно поступило в оперативное управление бюджетного учреждения и за счет каких средств оно приобретено (п. 5 ст. 123.22 ГК РФ).
Минфин России в письме от 1 марта 2018 г. № 02-06-10/13289 указал, что исходя из указанной нормы Гражданского кодекса бюджетное учреждение в случае необходимости вправе исполнить обязательство (уменьшить задолженность), принятое в рамках одного вида финансового обеспечения (деятельности), за счет внутреннего привлечения средств из иного источника финансового обеспечения (деятельности) в пределах остатка средств на своем лицевом счете.
Рассматривая вопрос об отражении операций по возмещению за счет субсидии на иные цели целевых расходов, произведенных за счет иного финансового источника, Минфин России в письме от 29 января 2021 г. № 02-06-07/5651 указал следующее.
Отражение бухгалтерских записей по уточнению (восстановлению, возмещению) целевых расходов, произведенных бюджетным учреждением за счет приносящей доход деятельности или субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) (далее — целевые расходы по КФО 2 (КФО 4)) до поступления целевой субсидии, зависит от условий осуществления указанных целевых расходов:
принятие обязательств (денежных обязательств) по расходам осуществлялось учреждением за счет средств по КФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» (далее — КФО 2) (КФО 4 «Выполнение государственного (муниципального) задания» (далее — КФО 4)) до принятия решения о предоставлении бюджетному учреждению целевой субсидии на указанные цели с дальнейшим возмещением кассовых расходов;
принятие обязательств (денежных обязательств) по расходам осуществлялось учреждением при наличии соглашения о предоставлении целевой субсидии (решения о предоставлении бюджетному учреждению целевой субсидии) до момента поступления средств целевой субсидии с дальнейшим возмещением кассовых расходов.
ПРИМЕР 1
На лицевом счете бюджетного учреждения недостаточно средств для оплаты труда по субсидии по КФО 4. Чтобы избежать нарушения трудового законодательства и своевременно осуществить выплаты, было принято решение привлечь недостающие средства с КФО 2.
В учете учреждения заимствование отразится записями:
Дебет 2 304 06 832
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— списаны денежные средства (КФО 2);
Дебет 4 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 4 304 06 732
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
— поступили денежные средства (КФО 4).
Поступление субсидии (КФО 4) на отдельный лицевой счет учреждения:
Дебет 4 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 4 205 31 661
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)».
После поступления субсидии учреждение осуществит возврат денежных средств с КФО 4 на КФО 2:
Дебет 4 304 06 832
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— списаны денежные средства (КФО 4);
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 2 304 06 732
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
— восстановлены денежные средства (КФО 2).
Из двух источников
Возможны ситуации, когда для осуществления какого-либо факта хозяйственной деятельности учреждение должно использовать средства из нескольких источников финансирования при приобретении имущества. Например, в случае недостаточности финансирования по одному из источников.
Одной из причин временной нехватки средств субсидии может быть тот факт, что годовая сумма субсидии, предусмотренная Соглашением о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, как правило, выделяется учреждению не единовременно, а в соответствии с установленным графиком.
Таким образом, на момент погашения кредиторской задолженности за поставленный товар у учреждения может быть недостаточно средств субсидии. Во избежание нарушений условий договора (контракта) учреждение может принять решение произвести оплату денежными средствами из разных источников. Например, за счет средств от приносящей доход деятельности (КФО 2) с последующим восстановлением этой суммы по факту получения остатка субсидии на лицевой счет.
Если выделенных средств субсидии недостаточно, учреждение может отказаться от приобретения имущества в текущем финансовом году и заключить новое соглашение, в котором предусмотреть повышенный объем целевого финансирования.
В то же время оно может принять решение о приобретении необходимого имущества за счет нескольких источников.
Порядок приобретения одного объекта имущества за счет нескольких источников финансирования не предусмотрен законодательством, но и прямого запрета на указанные операции не установлено.
ПРИМЕР 2
Бюджетное учреждение для оказания услуг в рамках выполнения государственного задания приобрело оборудование общей стоимостью 250 000 рублей. Оплату планировалось осуществить за счет КФО 4. На момент погашения кредиторской задолженности средств субсидии оказалось недостаточно. Было принято решение произвести оплату за счет двух источников:
- 170 000 рублей — за счет КФО 4;
- 80 000 рублей — за счет КФО 2.
После получения дополнительных средств субсидии по КФО 4 собственные средства учреждения были восстановлены.
В учете учреждения операция была отражена следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 4 106 21 310, 4 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество», «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 302 31 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— учтены вложения в объект основного средства (оборудование) стоимостью 250 000 руб.;
Дебет 4 101 24 310, 4 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — особо ценного движимого имущества учреждения», «Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 106 21 310, 4 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество», «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— принят к учету объект основного средства (оборудование) стоимостью 250 000 руб.
Оплата производится за счет двух источников:
Дебет 4 302 31 83Х
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах казначейства»
— погашена задолженность перед поставщиком за счет средств субсидии (КФО 4) (170 000 руб.);
Дебет 2 304 06 832
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах казначейства»
— погашена задолженность перед поставщиком за счет средств от приносящей доход деятельности (КФО 2) (80 000 руб.).
Кредиторская задолженность в сумме средств, полученных от приносящей доход деятельности и направленных на исполнение обязательств по приобретению основного средства в рамках выполнения государственного задания (80 000 руб.), отражается записью:
Дебет 4 302 31 83Х
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 4 304 06 732
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями».
После поступления субсидии на выполнение государственного задания учреждение осуществляет возврат денежных средств по КФО 2, привлеченных на исполнение обязательства:
Дебет 4 304 06 832
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах казначейства»
— списаны денежные средства (КФО 4) (80 000 руб.);
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органах казначейства»
Кредит 2 304 06 732
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
— восстановлены денежные средства (КФО 2) (80 000 руб.).
В целях приобретения дорогостоящих основных средств учреждению, как правило, выделяется целевая субсидия. В силу складывающихся обстоятельств к моменту покупки предполагаемая цена объекта может измениться в большую сторону и превысить размер субсидии, предоставленной на такую цель.
В этом случае учреждение также вправе использовать собственные средства для восполнения недостающей суммы.
ПРИМЕР 3
На приобретение автомобиля бюджетному учреждению предоставлена целевая субсидия по КФО 5 «Субсидии на иные цели» (далее — КФО 5). В связи с ростом цен стоимость автомобиля, предполагаемого к приобретению, выросла и превысила размер субсидии. Учреждение приняло решение приобрести его за счет двух источников финансирования: КФО 5 и КФО 2.
Автомобиль признан в учете в составе особо ценного движимого имущества.
В учете учреждения приобретение автомобиля за счет двух источников отразится записями:
Дебет 5 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 5 205 62 661
«Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления»
— получена субсидия на иные цели по КФО 5;
Дебет 5 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество»
Кредит 5 302 31 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— учтены вложения в формирование первоначальной стоимости автомобиля в части его приобретения за счет целевой субсидии (КФО 5);
Дебет 2 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»
Кредит 2 302 31 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— учтены вложения в формирование первоначальной стоимости автомобиля в части его приобретения за счет средств от приносящей доход деятельности (КФО 2).
Капитальные вложения в особо ценное имущество, произведенные учреждением за счет субсидии на иные цели (КФО 5), подлежат переносу и принятию к учету по КФО 4. Перенос производится на основании Справки (ф. 0504833). Операция отражается записями:
Дебет 5 304 06 832
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
Кредит 5 106 21 410
«Уменьшение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»
Дебет 4 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 304 06 732
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями».
Вложения в особо ценное имущество, произведенные за счет собственных доходов (КФО 2), также переносятся на КФО 4 на основании Справки (ф. 0504833):
Дебет 2 304 06 832
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
Кредит 2 106 21 410
«Уменьшение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
Дебет 4 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения
Кредит 4 304 06 732
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями».
Признание в учете бюджетного учреждения объекта основных средств (автомобиль) отражается записью:
Дебет 4 101 25 310
«Увеличение стоимости транспортных средств — особо ценного имущества учреждения»
Кредит 4 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения».
В конце года на основании Справки (ф. 0504833) проводится заключение счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами». Списание показателей расчетов с прочими кредиторами на финансовый результат отражается записями:
Дебет 2 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 2 304 06 732
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»;
Дебет 4 304 06 832
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
Кредит 4 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Если до конца финансового года расчеты по привлечению средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемые в пределах остатка средств учреждения на лицевом счете учреждения и отраженные на счете 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» не завершены, то бухгалтерские записи по заключению счетов текущего финансового года учреждений в этой части не формируются (п. 156 Инструкции № 174н).
При наличии у учреждения незавершенных расчетов по временному привлечению денежных средств между источниками финансового обеспечения в пределах остатка на лицевом счете (в кассе) учреждения остаток по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» отражается по строке 433 Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730), дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус» (п. 19 Инструкции № 33н).