Вопросы по бюджетному (бухгалтерскому) учету
Вопрос: Какими записями в учете бюджетного учреждения отражается восстановление кредиторской задолженности по ущербу в случае ее ошибочного списания в текущем году?
Ответ:
Задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету на счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами» в целях наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета (п. 371 Инструкции № 157н).
В учете бюджетного учреждения восстановление ошибочно списанной кредиторской задолженности по ущербу отражается записями:
Дебет 0 401 10 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»
Кредит 0 209 4Х 66Х
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от возмещения штрафов, пеней, неустоек, возмещениям ущерба»
— восстановлена кредиторская задолженность по ущербу и иным доходам с одновременным уменьшением на забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами».
Вопрос: В связи со сложившейся ситуацией распоряжением руководителя учреждения сотруднику продлили командировку. При переоформлении ранее приобретенного билета компания-перевозчик удержала штраф. Надо ли принимать к возмещению командировочных расходов работника сумму, удержанную компанией-перевозчиком?
Ответ:
Согласно пункту 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства России от 13 октября 2008 г. № 749, оплата услуг по оформлению проездных документов включается в расходы по проезду к месту командировки и обратно на территории России. Следовательно, и штраф, удержанный за переоформление билета, входит в сумму возмещения.
Для обоснования этого расхода должен быть издан приказ (распоряжение) руководителя учреждения с указанием причины и срока продления командировки, а также требование оплаты дополнительных расходов, возникших в связи с увеличением срока командировки. Это могут быть суточные, оплата жилья, затраты на переоформление билета на проезд из командировки.
Вопрос: Каким первичным документом оформить списание смесителя в казенном учреждении?
Ответ:
Согласно Методическим рекомендациям № 52н для оформления решения о списании материальных запасов и в качестве основания для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия со счетов бухгалтерского учета материальных запасов применяется Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) (далее — Акт о списании (ф. 0504230)).
Если расходование материальных запасов производится на основании документов, утвержденных руководителем учреждения, указанные документы прилагаются к Акту о списании (ф. 0504230).
Акт о списании (ф. 0504230) составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и утверждается руководителем учреждения.
Способ оформления выбытия материальных запасов следует закрепить в учетной политике учреждения.
Вопрос: Автономное учреждение сдает в операционную аренду помещения (часть помещения) в здании, закрепленном за ним на праве оперативного управления, не выделенные в отдельные инвентарные объекты. Надо ли отражать эти помещения (часть помещения) на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»?
Ответ:
Забалансовый счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» используется для учета объектов операционной аренды в части предоставленных прав пользования имуществом, переданных учреждением в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. Принятие к забалансовому учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (Акта приема-передачи) по стоимости, указанной в этом акте (п. 381 Инструкции № 157н).
Таким образом, помещения (часть помещения), сдаваемые автономным учреждением в операционную аренду, должны отражаться на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».
Вопрос: В бюджетном учреждении в результате прорыва трубы отопления была повреждена часть кабинетной мебели, признанной в учете в составе инвентарного объекта — набора кабинетной мебели. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов пришла к выводу, что поврежденные предметы не подлежат восстановлению, и приняла решение о списании.
Набор кабинетной мебели стоимостью 78 000 рублей был приобретен за счет субсидии на выполнение государственного задания и принят к учету в составе особо ценного имущества. При передаче его в эксплуатацию начислена амортизация в размере 100 процентов. Комиссия учреждения установила стоимость предметов, пришедших в негодность, в размере 28 000 рублей. Убытка от обесценения нет.
Как отразить в учете бюджетного учреждения частичную ликвидацию набора кабинетной мебели?
Ответ:
Согласно пунктам 19 СГС «Основные средства», 27 Инструкции № 157н возможно изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов, в том числе в результате частичной ликвидации объектов нефинансовых активов.
Порядок определения стоимости ликвидируемых частей инвентарного объекта и доли приходящейся на них начисленной амортизации следует закрепить в учетной политике учреждения.
Частичная ликвидация инвентарного объекта осуществляется на основании акта о частичной ликвидации объекта основных средств. В учете бюджетного учреждения операция отражается согласно Инструкции № 174н:
Дебет 4 104 26 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости инвентаря производственного и хозяйственного — особо ценного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 101 26 410
«Уменьшение стоимости инвентаря производственного и хозяйственного — особо ценного движимого имущества учреждения»
— отражена частичная ликвидация набора кабинетной мебели (28 000 руб.);
Дебет 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем»
— отражены расчеты с учредителем в сумме изменения балансовой стоимости комплекта корпусной мебели (28 000 руб.) методом «Красное сторно».
Предметы кабинетной мебели, в отношении которых принято решение о списании, до момента утилизации или уничтожения следует учитывать на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» в условной оценке: один объект — один рубль (п. 335 Инструкции № 157н).
Частичная ликвидация набора кабинетной мебели отражается в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Вопрос: 1. У бюджетного учреждения здравоохранения скопилось много старых периодических изданий, не относящихся к библиотечному фонду, а также упаковочного бумажного и картонного материала. Планируем оформить сдачу макулатуры. Подскажите, пожалуйста, какими бухгалтерскими записями отразить сдачу макулатуры?
2. Учреждение от списания основных средств и материальных запасов получает металлолом, ветошь, макулатуру, стеклотару. Вправе ли учреждение реализовать данное имущество своим работникам?
Ответ:
1. В соответствии с подпунктом 3 пункта 4.1.2 Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы», направленных для руководства письмом Минфина России от 1 августа 2019 г. № 02-07-07/58075, первоначальная стоимость материалов, остающихся у учреждения в результате разборки, ликвидации (утилизации) основных средств или иного имущества, определяется на дату принятия их к бухгалтерскому учету по справедливой стоимости (методом рыночных цен) (п. 23 СГС «Запасы»).
Бухгалтерские записи по оприходованию и сдаче макулатуры в специализированную организацию в учете учреждения будут следующими:
Дебет 0 105 36 346
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 10 199
«Доходы от прочих неденежных безвозмездных поступлений»
— оприходована макулатура;
Дебет 0 401 10 172
«Доходы текущего финансового года от операций с активами»
Кредит 0 105 36 446
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— сдана макулатура в специализированную организацию на основании Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205);
Дебет 0 205 74 56Х
«Увеличение прочей дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»
Кредит 0 401 10 172
«Доходы текущего финансового года от операций с активами»
— начисление доходов от реализации макулатуры;
Дебет 0 201 11 510, 0 201 34 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», «Поступления средств в кассу учреждения»
Кредит 0 205 74 66Х
«Уменьшение прочей дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»
— поступление доходов от реализации макулатуры.
2. Согласно пункту 3 статьи 298 Гражданского кодекса бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.
С учетом изложенного металлоломом, ветошью, макулатурой, стеклотарой не отнесенным к особо ценному движимому имуществу, бюджетное учреждение вправе распоряжаться по своему усмотрению.
Запрет на реализацию имущества учреждения своим работникам законодательством не предусмотрен.
Вопрос: При повторном осмотре оборудования, выведенного на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении», было признано, что оно полностью исправно и работоспособно. Постоянно действующей комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов, определяющей дальнейшее функциональное назначение, было принято решение признать объект активом и восстановить его в балансовом учете.
За время эксплуатации до момента вывода объекта на забалансовый учет его стоимость была полностью амортизирована.
Какими записями отразить операцию восстановления объекта в балансовом учете бюджетного учреждения?
Ответ:
Возможность восстановления на балансовом учете объекта как актива на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, определяющего дальнейшее функциональное назначение объекта, предусмотрена положениями СГС «Основные средства».
В соответствии с положениями пунктов 24 и 25 СГС «Основные средства» восстановление в учете объекта имущества следует отражать по балансовой стоимости и сумме начисленной амортизации такого объекта на дату его выбытия с балансового учета, указанными в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) данного объекта. Доначисление амортизации за период нахождения объекта на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» не производится.
В соответствии с Инструкцией № 174н операция восстановления объекта на балансовом учете учреждения отражается бухгалтерскими записями:
Дебет 2 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— принято к учету оборудование в составе основных средств, с одновременным уменьшением на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении»;
Дебет 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 2 104 34 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— отражена амортизация, ранее начисленная на стоимость оборудования.
Вопрос: Нужно ли распечатывать и хранить электронные больничные наряду с традиционными бланками строгой отчетности?
Ответ:
Электронные листки нетрудоспособности являются документом, имеющим юридическую силу, и в соответствии с Законом от 1 мая 2017 г. № 86‑ФЗ формируются и хранятся в информационной системе Фонда социального страхования РФ «Единая интегрированная информационная система «Соцстрах».
Таким образом, работодателю нет необходимости распечатывать и хранить у себя копию электронного листка нетрудоспособности (https://t.me/FSSinfo/960).
Вопрос: Сотрудник автономного учреждения (подотчетное лицо) приобрел почтовые марки и маркированные конверты на почте при оформлении услуги по отправке корреспонденции. Следует ли отражать данные марки и конверты на счете 0 201 35 000 «Денежные документы»?
Ответ:
Пунктом 169 Инструкции № 157н установлено, что почтовые марки и маркированные конверты относятся к денежным документам и учитываются на счете 0 201 35 000 «Денежные документы» в случае их хранения в кассе учреждения.
Согласно Закону от 17 июля 1999 г. № 176‑ФЗ «О почтовой связи» почтовые марки наносятся на почтовые отправления в подтверждение оплаты услуг почтовой связи.
В случае приобретения подотчетным лицом почтовых марок на почте при оформлении услуги по отправке корреспонденции такие почтовые марки используются в момент оформления услуги почтовой связи и не подлежат хранению в кассе учреждения (не поступают в кассу учреждения, не хранятся подотчетным лицом).
В связи с отсутствием факта хозяйственной жизни, связанного с поступлением почтовых марок в кассу учреждения, записи в бухгалтерском учете учреждения на счете 0 201 35 000 «Денежные документы» не формируются.
Согласно пункту 109 Инструкции № 183н расходы по услугам связи отражаются на основании утвержденного руководителем Авансового отчета (ф. 0504049) с приложенными к нему оправдательными документами бухгалтерской записью:
Дебет 0 109 00 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит 0 208 00 000
«Расчеты с подотчетными лицами».
В стоимость услуг связи, отражаемых на счете 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» согласно Авансовому отчету (ф. 0504049), входят расходы по услугам почтовой связи в сумме приобретенных и использованных почтовых марок.
Вопрос: Как в учете бюджетного учреждения учитывать пассажирский лифт, монтажные работы по которому не произведены?
Ответ:
Оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, в соответствии с пунктом 99 Инструкции № 157н для целей бухгалтерского учета относится к материальным запасам независимо от его стоимости и срока службы.
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Для ведения бухгалтерского учета оборудования, требующего монтажа, в составе материальных запасов применяются счета аналитического учета счета 0 105 X4 ХХХ «Строительные материалы» с указанием в 1—17‑м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации, в 24–26-м разрядах номера счета — подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 118 Инструкции № 157н, п. 31 Инструкции № 174н).
В соответствии с пунктом 100 Инструкции № 157н материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект, который принимается к бухгалтерскому учету согласно особенностям, изложенным в пункте 45 Инструкции № 157н, и с учетом группировки объектов основных фондов, предусмотренной Общероссийским классификатором основных фондов.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК
К основным средствам не относятся предметы, служащие менее двенадцати месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся в соответствии с положениями Инструкции № 157н к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров (п. 39 Инструкции № 157н).
Следовательно, объекты материальных ценностей в виде оборудования, требующего монтажа (в рассматриваемом случае пассажирский лифт, который был приобретен, но монтажные работы по которому не были произведены), подлежат отражению в составе материальных запасов.
Вопрос: Как отразить в бюджетном учете земельные участки, собственность на которые не разграничена, при прекращении договоров возмездного, безвозмездного (бессрочного) пользования?
Ответ:
В силу положений пункта 2 статьи 3.3 Закона от 25 октября 2001 г. № 137‑ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» распоряжение земельными участками, государственная собственность на которые не разграничена, осуществляется органами местного самоуправления муниципального района в отношении земельных участков, расположенных на территории сельского поселения, входящего в состав этого муниципального района, и земельных участков, расположенных на межселенных территориях муниципального района, за исключением случаев, предусмотренных указанным пунктом (далее — уполномоченный орган).
Отсутствие государственной регистрации права собственности на земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, не является препятствием для распоряжения ими. При этом информация об указанном земельном участке для его идентификации и дальнейшего распоряжения в соответствии с положениями Закона от 13 июля 2015 г. № 218‑ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее — Закон № 218‑ФЗ) отражается в реестре объектов недвижимости (кадастре недвижимости) Единого государственного реестра недвижимости.
Вместе с тем принятие уполномоченным органом решения о передаче на праве постоянного (бессрочного) пользования земельного участка, собственность на который не разграничена (вовлечение в хозяйственный оборот), порождает обязанность признания в бюджетном учете уполномоченного органа объекта бухгалтерского учета.
Согласно положениям пункта 10 СГС «Непроизведенные активы» земельные участки, по которым собственность не разграничена, впервые вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, принимаются к бюджетному учету в качестве непроизведенных активов.
В соответствии с пунктом 16 Инструкции № 162н принятие к бюджетному учету земельного участка, по которому собственность не разграничена, вовлекаемого уполномоченным органом власти (органом местного самоуправления) в хозяйственный оборот, отражается указанным органом власти по дебету счета 1 103 13 330 «Увеличение прочих непроизведенных активов — недвижимого имущества учреждения» и кредиту счета 1 401 10 199 «Прочие неденежные доходы от безвозмездных поступлений».
В письме Минфина России от 17 сентября 2021 г. № 02-07-10/75667 обращается внимание, что согласно положениям Закона № 218‑ФЗ прекращение права постоянного (бессрочного) пользования не является основанием для снятия земельного участка, государственная собственность на который не разграничена, с государственного кадастрового учета.
С учетом изложенного при прекращении действия договоров возмездного, безвозмездного (бессрочного) пользования земельными участками, вовлеченными уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, указанные земельные участки, по мнению Минфина России, подлежат отражению в бюджетном учете уполномоченного органа на счете 1 103 13 330 «Увеличение прочих непроизведенных активов — недвижимого имущества учреждения».
Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 23 сентября 2020 г. № 02-07-10/83379, где дополнительно разъясняется, что при прекращении действия договоров возмездного, безвозмездного (бессрочного) пользования земельными участками, вовлеченными уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, выбытия указанных земельных участков с бюджетного учета не происходит.