Признание доходов (расходов) от межбюджетных трансфертов с условием
Рассмотрим отражение в бюджетном учете операций, связанных с признанием доходов (расходов) от субсидий, субвенций, иных межбюджетных трансфертов, предоставляемых на соответствующие цели (далее — трансферты с условиями) (финансового результата текущего финансового года от операций по предоставлению трансфертов с условиями).
Т. А. ФЕТИСОВА, ведущий эксперт, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса
В соответствии с положениями СГС «Концептуальные основы» и Инструкции № 157н бухгалтерский учет ведется организациями бюджетной сферы методом начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты). При этом пунктом 2 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. №
Доходы
Признание в бухгалтерском учете доходов от трансфертов с условиями осуществляется в соответствии с положениями СГС «Доходы».
Согласно пункту 28 СГС «Доходы» по факту возникновения права на получение трансферта с условиями в бухгалтерском учете признаются доходы будущих периодов от межбюджетных трансфертов (в соответствии с соглашением на предоставление трансферта с условиями либо, в случае предоставления трансферта с условиями без заключения соглашения, — на основании Уведомления о предоставлении субсидии, субвенции, иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение (ф. 0504320)[1], направленного согласнопункту 2.1 статьи 219 Бюджетного кодекса).
Признание в отношении соответствующего трансферта с условиями доходов будущих периодов от межбюджетных трансфертов (далее — доходы будущих периодов от трансферта с условиями) отражается в бухгалтерском учете субъектом учета доходов: субъектом учета, осуществляющим полномочия администратора доходов бюджета от предоставления соответствующего трансферта с условиями либо, в случае закрепления за несколькими участниками бюджетного процесса полномочий по осуществлению расходов, финансовым источником которых является трансферт с условиями, — субъектом учета, осуществляющим полномочия администратора и главного администратора доходов бюджетов по возврату остатков указанного трансферта с условиями прошлых лет.
В бухгалтерском учете признание доходов будущих периодов от межбюджетных трансфертов отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета 1 401 40 151 «Доходы будущих периодов от поступлений текущего характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (1 401 40 161 «Доходы будущих периодов от поступлений капитального характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации») или 1 401 41 151 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году от поступлений текущего характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», 1 401 49 151 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы от поступлений текущего характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (1 401 41 161 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году от поступлений капитального характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», 1 401 49 161 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы от поступлений капитального характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»).
Применение в бюджетном учете счетов аналитического учета 1 401 41 000 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году» и 1 401 49 000 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы» осуществляется в соответствии с положениями учетной политики субъекта учета доходов (единой учетной политики при централизации учета), обеспечивающих раскрытие информации о трансфертах с условиями в бюджетном учете и в бюджетной отчетности согласно требованиям финансового органа, формирующего консолидированную бюджетную отчетность (субъекта консолидированной отчетности об исполнении бюджета).
Доходы будущих периодов от трансферта с условиями признаются в составе доходов от трансфертов с условиями текущего отчетного периода по мере выполнения условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду (п. 28 СГС «Доходы»).
Согласно положениям Инструкции № 162н и пункта 6.1 приложения № 1 к письму Минфина России от 15 января 2020 г. № 02-06-07/1666 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по перечислению межбюджетных трансфертов» начисление доходов текущего (отчетного) финансового года от трансфертов с условиями осуществляется субъектом учета доходов в объеме принятых за отчетный период денежных обязательств, финансовым источником которых являются средства от трансфертов с условиями (в объеме кредиторской задолженности, принятой в целях достижения результатов предоставления трансфертов с условиями по методу начисления, за исключением авансов по денежным обязательствам по целевым расходам) (далее — объем обязательств, принятых в целях достижения условий трансферта). При этом признание доходов текущего (отчетного) финансового года от трансфертов с условиями отражается бухгалтерской записью:
Дебет 1 401 40 151, 1 401 40 161
«Доходы будущих периодов от поступлений текущего характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», «Доходы будущих периодов от поступлений капитального характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит 1 401 10 151, 1 401 10 161
«Доходы от поступлений текущего характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», «Доходы от поступлений капитального характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
Для обеспечения отражения консолидированных показателей по признанию финансового результата текущего года от трансфертов с условиями в бюджетном учете и в бюджетной отчетности информация об указанных операциях (по признанию доходов получателем трансферта с условиями (субъектом учета доходов) и по признанию получателем бюджетных средств, осуществляющим полномочия главного распорядителя бюджетных средств, предоставившего трансферт с условиями (далее — администратор средств бюджета, предоставивший трансферт с условиями) расходов в объеме обязательств, принятых в целях достижения условий трансферта) отражается в бюджетном учете согласно Извещению (ф. 0504805), сформированному субъектом учета доходов и направленному администратору средств бюджета, предоставившему трансферт с условиями, в сроки, позволяющие отразить в годовой бюджетной отчетности финансовый результат от предоставления трансфертов с условиями (с учетом правил отражения событий после отчетной даты).
На основании указанного Извещения (ф. 0504805) также осуществляется отражение сформированных на отчетную дату расчетов по трансфертам с условиями, в частности расчетов по возврату остатков неиспользованных средств трансфертов с условиями.
Расходы
Признание (начисление) расходов текущего (отчетного) финансового года на основании Извещения (ф. 0504805) (в сумме объема обязательств, принятых в целях достижения условий) отражается администратором средств бюджета, предоставившим трансферт с условиями, следующей бухгалтерской записью:
Дебет 1 401 20 251
«Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит 1 302 51 731
«Увеличение кредиторской задолженности по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации».
Формирование и представление Извещения (ф. 0504805) в целях отражения в бюджетном учете и в бюджетной отчетности по методу начисления финансового результата текущего (отчетного) года, а также расчетов по возврату неиспользованных средств трансферта не отменяет обязанности представления предусмотренных порядком предоставления межбюджетного трансферта (соглашением) отчетов (далее — Отчет).
В случае необходимости корректировки по итогам рассмотрения Отчетов, представленных за отчетный финансовый год, оценочных значений расчетов по трансферту с условиями, отраженных согласно представленным ранее Извещениям (ф. 0504805), в бухгалтерском учете администратора средств бюджета, предоставившего трансферт с условиями, и субъекта учета доходов, получившего трансферт с условиями, на дату рассмотрения и (или) утверждения Отчетов (установления расхождений) отражаются бухгалтерские записи текущего финансового года без ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности. Указанные операции по уточнению оценочных значений расчетов по трансферту с условиями ошибкой не являются.
Обратите внимание, что отражение в бюджетном учете администратора средств бюджета, предоставившего трансферт с условиями, расходов текущего (отчетного) финансового года по межбюджетным трансфертам (трансфертам с условиями) в размере перечисленных денежных средств (произведенных кассовых расходов бюджета) без учета объема обязательств, принятых в целях достижения условий трансферта, не соответствует положениям нормативных правовых актов, регулирующих ведение бюджетного учета.
[1] Форма уведомления утверждена приказом Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 213н «Об утверждении формы Уведомления о предоставлении субсидии, субвенции, иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение, и порядка его направления при предоставлении межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, из федерального бюджета».