Особо ценное движимое имущество: нюансы учета

Объекты имущества, входящие в актив учреждения, имеют разную ценность. В их числе объекты, выделенные в отдельную группу — особо ценное движимое имущество (ОЦДИ). Рассмотрим некоторые особенности учета основных средств, входящих в эту категорию.

Л. Ю. СИМОНОВА, редактор­эксперт журнала «Бюджетный учет»

Краткое и точное определение особо ценного движимого имущества дано в пункте 11 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ), в пункте 3 статьи 2 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее — Закон № 174-ФЗ). Это движимое имущество, без которого осуществление бюджетным (автономным) учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено.

Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества установлен постановлением Правительства России от 26 июля 2010 г. № 538 (далее — Постановление № 538).

Виды и перечни ОЦДИ бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя.

Виды особо ценного движимого имущества автономных или бюджетных учреждений могут определяться:

  • федеральными органами исполнительной власти в отношении федеральных автономных или бюджетных учреждений, находящихся в их ведении;
  • в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта России в отношении автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в собственности субъекта России, и бюджетных учреждений субъекта России;
  • в порядке, установленном местной администрацией в отношении автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности, и муниципальных бюджетных учреждений (п. 11 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ, п. 3.2 ст. 3 Закона № 174-ФЗ, п. 1 Постановления № 538).

Перечни ОЦДИ определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя (п. 3 Постановления № 538).

В пункте 4 Постановления № 538 установлены критерии для отнесения объектов к категории ОЦДИ. При этом учитывается стоимость имущества, его уникальность, а также значимость для ведения уставной деятельности учреждений.

Учреждения составляют перечни, ведение которых осуществляется на основании сведений бухгалтерского учета (п. 5 Постановления № 538).

В процессе хозяйственной деятельности учреждения в перечни могут вноситься изменения, например в следующих случаях:

  • приобретение объекта ОЦДИ;
  • выбытие объекта ОЦДИ;
  • изменение стоимости объекта ОЦДИ, включенного в перечень.

Расчеты с учредителем

Объекты ОЦДИ поступают в учреждение различными способами. Они могут быть закреплены решением учредителя за учреждением, приобретены на средства, выделенные учредителем. В таких случаях право распоряжения ОЦДИ остается у собственника, бюджетное (автономное) учреждение может распоряжаться имуществом только с его согласия (ст. 298 ГК РФ).

В то же время учреждение может приобрести ОЦДИ самостоятельно. Законодательство не содержит ограничений по распоряжению особо ценным движимым имуществом, приобретенным бюджетным (автономным) учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности (письмо Минфина России от 31 марта 2021 г. № 02-07-10/23754).

Имуществом, приобретенным за счет собственных средств и не закрепленным в установленном порядке, учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. Эти объекты также следует включить в перечень ОЦДИ, при этом целесообразно сформировать отдельные разделы для имущества:

  • которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно;
  • которым учреждение распоряжается самостоятельно.

Источники приобретения ОЦДИ имеют значение не только при составлении перечня. В соответствии с пунктом 21 Инструкции № 157н объекты, приобретенные за счет учредителя, отражаются по КФО 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания». Для отражения операции по формированию расчетов с учредителем предусмотрен счет 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем». Имущество, закрепленное собственником за учреждением или приобретенное за счет выделенных собственником средств, отражается в сумме балансовой стоимости объекта ОЦДИ, принятого к учету:

Дебет 4 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

Кредит 4 210 06 661

«Уменьшение расчетов с учредителем».

Учет операций по счету 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» ведется в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) (п. 240 Инструкции № 157н, Методические указания № 52н). Аналитический учет — в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по видам формируемых расчетов и соответствующим им суммам (п. 239 Инструкции № 157н, Методические указания № 52н).

В связи с изменением балансовой стоимости ОЦДИ расчеты с учредителем могут корректироваться. Увеличение, принятие к учету оформляются записью, приведенной выше, уменьшение, выбытие — соответственно:

Дебет 4 210 06 561

«Увеличение расчетов с учредителем»

Кредит 4 401 10 172

«Доходы от операций с активами».

Сумма расчетов с учредителем отражается в годовом балансе учреждений. До составления отчетности учреждения проводят обязательную инвентаризацию и отражают ее результаты в учете.

Операции с объектами ОЦДИ, приобретенными учреждением за счет собственных средств, отражаются по КФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)», 7 «Средства по обязательному медицинскому страхованию». В этом случае расчеты с учредителем не формируются и счет 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» не применяется.

Поступление ОЦДИ

Объекты ОЦДИ являются отдельной группой нефинансовых активов. Для отражения операций с ними предусмотрены счета:

  • 0 101 2Х 000 «Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
  • 0 102 2Х 000 «Нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения»;
  • 0 104 2Х 000 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения»;
  • 0 105 2Х 000 «Материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения»;
  • 0 106 2Х 000 «Вложения в особо ценное движимое имущество».

Рассмотрим несколько примеров отражения в учете учреждения поступления объектов ОЦДИ.

Безвозмездно от учредителя

Бюджетное (автономное) учреждение, получая имущество (основные средства)[1] безвозмездно при закреплении права оперативного управления, в том числе при реорганизации, оформляет записи:

Дебет 4 101 2Х 310

«Увеличение стоимости основных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

Кредит 4 401 10 195

«Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора»

— принято к учету ОЦДИ, полученное безвозмездно в оперативное управление;

Дебет 4 401 10 195

«Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора»

Кредит 4 104 2Х 411

«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

— учтена ранее начисленная амортизация ОЦДИ (при наличии);

Дебет 4 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

Кредит 4 210 06 661

«Уменьшение расчетов с учредителем»

— отражены расчеты с учредителем в сумме балансовой стоимости ОЦДИ, полученного в оперативное управление.

За счет субсидии, выделенной учредителем

Учредитель может предоставить бюджетному (автономному) учреждению субсидию на приобретение ОЦДИ. Мы уже упоминали, что в этом случае применяется КФО 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания». Нередко используются средства субсидии на иные цели (КФО 5), в ряде случаев — субсидии на цели осуществления капитальных вложений (КФО 6).

Так как ОЦДИ предназначено для осуществления бюджетным (автономным) учреждением своей уставной деятельности в рамках государственного (муниципального) задания, вложения в его приобретение следует перевести с КФО 5, 6 на КФО 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания».

Доходы бюджетного (автономного) учреждения, полученные в виде субсидии на иные цели, на цели осуществления капитальных вложений (приобретение ОЦДИ), признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение (в момент, когда стороны подписали соглашение о предоставлении субсидий) в составе доходов будущих периодов (п. 40 СГС «Доходы»):

Дебет 5(6) 205 62 561

«Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления»

Кредит 5(6) 401 41 162

«Доходы будущих периодов от поступлений капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления»

— начислен доход будущих периодов к признанию в текущем году по предоставленной субсидии на иные цели (на цели осуществления капитальных вложений).

В учете учреждения операция приобретения ОЦДИ (основного средства) отразится записями[2]:

Дебет 5(6) 201 11 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит 5(6) 205 62 661

«Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления»

— поступила целевая субсидия (субсидия на цели осуществления капитальных вложений) на приобретение ОЦДИ;

Дебет 5(6) 106 2Х 310

«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество»

Кредит 5(6) 302 31 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

— получено ОЦДИ от поставщика;

Дебет 5(6) 302 31 83Х

«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кредит 5(6) 201 11 610

«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

— произведена оплата поставщику за счет средств целевой субсидии (субсидии на цели осуществления капитальных вложений).

Перевод вложений в приобретение ОЦДИ с КФО 5 (6) на КФО 4:

Дебет 5(6) 304 06 832

«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»

Кредит 5(6) 106 2Х 4Х0

«Уменьшение вложений в особо ценное движимое имущество»;

Дебет 4 106 2Х 3Х0

«Увеличение вложений в особо ценное движимое имущество»

Кредит 4 304 06 732

«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;

Дебет 4 101 2Х 310

«Увеличение стоимости основных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

Кредит 4 106 2Х 310

«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество»

— принято к учету ОЦДИ (основное средство) по сформированной стоимости.

В соответствии с информацией о достижении условий предоставления субсидии на иные цели, на цели осуществления капитальных вложений начисляются доходы текущего отчетного периода по предоставленной субсидии. Документом-основанием, содержащим требуемую информацию, могут быть Извещение (ф. 0504805), отчет о выполнении условий соглашения или иной документ, предусмотренный соглашением (п. 150 Инструкции № 174н). Формирование Извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанности представлять отчеты о достижении целевых показателей (выполнении условия при передаче актива), предусмотренные соглашениями (порядками предоставления субсидий), в том числе после представления учреждением отчетности (письмо Минфина России от 4 февраля 2020 г. № 02-06-07/6939).

В учете учреждения оформляется запись:

Дебет 5(6) 401 41 162

«Доходы будущих периодов от поступлений капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления»

Кредит 5(6) 401 10 162

«Доходы текущего финансового года от поступлений капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления».

Расчеты с учредителем в сумме балансовой стоимости ОЦДИ отражаются:

Дебет 4 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

Кредит 4 210 06 661

«Уменьшение расчетов с учредителем».

Амортизация на основные средства, включенные в перечень ОЦДИ, начисляется в общем порядке.

Объекты ОЦДИ могут учитываться не только на балансовых счетах. Согласно пункту 5 Постановления № 538 имущество включается в перечень ОЦДИ на основании сведений бухгалтерского учета независимо от способа ведения бухгалтерского учета (на балансе или за балансом).

Определение видов имущества, относимых к категории ОЦДИ, является компетенцией учредителя. При этом если установленный порог стоимости ОЦДИ ниже 10 000 рублей, то в соответствии с пунктом 373 Инструкции № 157н объекты особо ценного движимого имущества могут учитываться на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации».

Изменение статуса объектов ОЦДИ

Объект ОЦДИ может изменить свой статус вследствие реклассификации или признан не соответствующим определению актива.

Под реклассификацией понимается перевод имущества из одной группы в другую или в иную категорию исходя из новых правил или условий его использования. Поступление и выбытие объекта отражается без изменения его стоимости как для целей бухгалтерского (бюджетного) учета, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 13 СГС «Основные средства»).

В отношении ОЦДИ реклассификация означает перевод объекта из ОЦДИ в иное движимое имущество или наоборот.

Операция перемещения основного средства — иного движимого имущества учреждения в категорию особо ценного движимого имущества оформляется записями:

Дебет 0 104 3Х 411

«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

— списана начисленная амортизация по реклассифицируемому объекту;

Дебет 0 114 3Х 412

«Уменьшение за счет обесценения стоимости иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

— списан убыток от обесценения по реклассифицируемому объекту (при наличии);

Дебет 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

Кредит 0 101 3Х 410

«Уменьшение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»

— отражено выбытие объекта из категории иного движимого имущества учреждения.

Отнесение объекта к категории ОЦДИ отражается записями:

Дебет 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

Кредит 0 104 2Х 411

«Уменьшение за счет амортизации стоимости особо ценного движимого имущества учреждения»

— принята к учету амортизация по объекту, отнесенному к ОЦДИ;

Дебет 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

Кредит 0 114 2Х 412

«Уменьшение за счет обесценения стоимости особо ценного движимого имущества учреждения»

— принят к учету убыток от обесценения по реклассифицируемому объекту, отнесенному к ОЦДИ;

Дебет 0 101 2Х 310

«Увеличение стоимости основных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

— принят к учету объект, реклассифицированный из категории иного движимого имущества учреждения в ОЦДИ.

Если объект относится к имуществу, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно, отражается увеличение расчетов с учредителем:

Дебет 4 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

Кредит 4 210 06 661

«Уменьшение расчетов с учредителем».

Перевод объектов из ОЦДИ в иное движимое имущество оформляется аналогичными записями.

Объект ОЦДИ может изменить свой статус, если будет установлено, что он не соответствует критериям признания актива.

В соответствии с пунктом 8 СГС «Основные средства» имущество, не приносящее субъекту учета экономических выгод, не имеющее полезного потенциала и в отношении которого в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, подлежит отражению учреждением на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении». При этом определение способа ведения бухгалтерского учета относится к исключительной компетенции субъекта учета, не является распоряжением имуществом и не требует согласования с собственником.

Если при рассмотрении решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о списании имущества в отношении объекта (в том числе ОЦДИ), который для учреждения не является активом, собственник определит, что объект может в дальнейшем функционировать как актив, его подлежит восстановить на балансовом учете.

Таким образом, вывод на забалансовый учет не является основанием для прекращения права собственности на имущество и исключения его из перечня ОЦДИ (письмо Минфина России от 21 сентября 2018 г. № 02-07-10/67934).

Выбытие ОЦДИ

Списание имущества, которым бюджетное (автономное) учреждение не вправе распоряжаться без согласия собственника, осуществляется в порядке, установленном учредителем для своих подведомственных учреждений. В отношении федерального имущества постановлением Правительства России от 14 октября 2010 г. № 834 утверждено положение об особенностях списания федерального имущества (далее — Положение).

Под списанием федерального имущества понимается комплекс действий, связанных с признанием федерального имущества непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению и (или) распоряжению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, либо выбывшим из владения, пользования и распоряжения вследствие гибели или уничтожения, а также с невозможностью установления его местонахождения (п. 2 Положения).

Решение о списании ОЦДИ, приобретенного за счет приносящей доход деятельности, учреждение принимает самостоятельно.

Решения о списании федерального имущества в учреждении принимает постоянно действующая комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов. Оформленный ею акт о списании объектов утверждается руководителем учреждения. В отношении ОЦДИ, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно, руководитель утверждает акт только после согласования с учредителем в установленном им порядке (п. 10 Положения).

До утверждения в установленном порядке акта о списании реализация мероприятий, преду­смотренных актом о списании, не допускается (п. 11 Положения).

Минфин России в письме от 20 сентября 2018 г. № 02-07-08/67685 по вопросу отражения на забалансовом счете объектов ОЦДИ дал следующие разъяснения.

До утверждения в установленном порядке решения о списании объекта государственного (муниципального) имущества не допускается в отношении такого объекта имущества:

  • реализация мероприятий, предусмотренных актом о списании;
  • прекращение учета (выбытие) объекта основных средств с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» — при условии, что решение о списании имущества утверждается в отношении объекта, не соответствующего критериям актива и учитываемого на забалансовом учете;
  • прекращение учета (выбытие) объекта основных средств с балансового учета (счета 0 101 00 000 «Основные средства») — при условии, что решение о списании имущества утверждается в отношении объекта, учитываемого в составе активов (при утверждении решения о списании имущества по основаниям его морального устаревания, эксплуатируемого до принятия решения о его списании).

Согласно пункту 335 Инструкции № 157н имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения) должно быть принято к учету на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении». Сведения о предстоящих (прошедших) указанных мероприятиях могут быть зафиксированы в акте о списании в разделах «Заключение комиссии», «Результаты выбытия».

В случае списания имущества вследствие его гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления его местонахождения (при хищении), забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» не применяется.

Выбытие ОЦДИ с балансового учета при принятии решения о списании, о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета, отражается записями:

Дебет 0 104 2Х 411

«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 101 2Х 410

«Уменьшение стоимости основных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

— списана начисленная амортизация;

Дебет 0 114 2Х 412

«Уменьшение за счет обесценения стоимости особо ценного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 101 2Х 410

«Уменьшение стоимости основных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

— списан убыток от обесценения (при наличии);

Дебет 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

Кредит 0 101 2Х 410

«Уменьшение стоимости основных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

— списано ОЦДИ с одновременным отражением на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» в условной оценке 1 руб.

При выбытии ОЦДИ, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, при передаче объектов основных средств, нематериальных активов органу власти, осуществляющему функции и полномочия учредителя в отношении бюджетного учреждения (органу власти, осуществляющему полномочия собственника в отношении государственного (муниципального) имущества, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления)), оформляется запись:

Дебет 0 210 06 561

«Увеличение расчетов с учредителем»

Кредит 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

— отражена балансовая стоимость выбывающего ОЦДИ.



[1] Убытка от обесценения нет

[2] Бухгалтерские записи приведены без отражения учета на счетах санкционирования, забалансовых счетах, авансовых платежей.


Реклама