Нематериальные активы, имущество, амортизация: есть нюансы
СГС «Нематериальные активы» действует с 1 января 2021 года. Но у специалистов бухгалтерских служб возникают вопросы по его применению. В статье разъясним актуальные аспекты переходных положений, а также вопросы учета имущества и начисления амортизации на объекты прав пользования активами.
М. Ю. ВАСИНА, государственный советник Российской Федерации 3 класса
Вопрос: Просим разъяснить, в связи с вступлением в силу с 1 января 2021 года СГС «Нематериальные активы», как и в какой период времени в бухгалтерском учете субъекта учета необходимо отразить списание с забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование», счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» соответствующих показателей по учету неисключительных прав, срок полезного использования которых определен и составляет более 12 месяцев?
Ответ:
Согласно пункту 50 СГС «Нематериальные активы» финансовый результат от признания объектов нематериальных активов, ранее не признававшихся в учете и отчетности, при первом применении СГС «Нематериальные активы» признается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов нематериальных активов. При этом в соответствии с Методическими рекомендациями по применению СГС «Нематериальные активы» (письмо Минфина России от 30 ноября 2020 г. № 02-07-07/104384) признание в составе группы «Нематериальные активы» объектов бухгалтерского учета (неисключительных прав с определенным сроком полезного использования), отраженных на забалансовом учете до 1 января 2021 года, осуществляется операциями 2021 года по результатам инвентаризации.
Перенос показателей объектов учета, отраженных до даты обязательного применения СГС «Нематериальные активы» (до 1 января 2021 г.) на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», на счет 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» осуществляется по результатам инвентаризации активов и обязательств операциями 2021 года по ранее отраженной стоимости.
Например, неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, ранее признанные в учете на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (с одновременным отражением на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование»), срок полезного использования которых на 1 января 2021 года составляет более 12 месяцев, отражаются на счете 0 111 6Х 000 «Права пользования нематериальными активами» следующими корреспонденциями:
Дебет 0 106 6Х 352
«Увеличение вложений в права пользования нематериальными активами с определенным сроком полезного использования»
Кредит 0 401 50 226
«Расходы будущих периодов по прочим работам, услугам»;
Дебет 0 111 6Х 352
«Увеличение стоимости прав пользования нематериальными активами с определенным сроком полезного использования»
Кредит 0 106 6Х 352
«Увеличение вложений в права пользования нематериальными активами с определенным сроком полезного использования» (в сумме стоимости неисключительного права пользования нематериальными активами, отраженной на счете 0 401 50 000 на 1 января 2021 г.)
с одновременным уменьшением забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование».
Вопрос: Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (заказчика) и в бухгалтерском учете медицинских организаций (грузополучателей) следующих фактов хозяйственной жизни.
Бюджетному учреждению предоставлена субсидия на иные цели. В рамках использования целевой субсидии бюджетным учреждением (в лице заказчика) были заключены контракты на покупку движимого имущества. Получателями движимого имущества, по условиям контрактов, являются медицинские организации, подведомственные учредителю бюджетного учреждения.
В связи с отсутствием у бюджетного учреждения складских помещений и специализированного транспорта условиями заключенных государственных контрактов предусматривается прямая передача движимого имущества силами и средствами поставщиков в медицинские организации (грузополучателям) для размещения в складских помещениях.
Приобретение бюджетным учреждением (заказчиком) движимого имущества осуществляется исключительно в целях его закрепления за медицинскими организациями (грузополучателями) на праве оперативного управления.
Ответ:
Порядок отражения в бухгалтерском учете бюджетных учреждений операций по приобретению движимого имущества определен Инструкцией № 174н.
Передача поставщиком движимого имущества медицинским организациям (грузополучателям) на основании первичных учетных документов (акта приема-передачи, товарной накладной) в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (заказчика) следует отражать по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 Х1 310 «Увеличение вложений в основные средства — движимое имущество учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (п. 51 Инструкции № 174н). При этом в бухгалтерском учете медицинской организации (грузополучателя) до закрепления права оперативного управления информацию о фактическом поступлении движимого имущества следует отразить на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении».
При закреплении права оперативного управления движимым имуществом за медицинскими организациями (грузополучателями) в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (заказчика) следует отражать передачу медицинским организациям (грузополучателям) сформированных капитальных вложений на основании первичных учетных документов (Актов о приеме-передаче) — по дебету счета 0 401 20 281 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 Х1 410 «Уменьшение вложений в основные средства — движимое имущество учреждения» (п. 53 Инструкции № 174н).
В бухгалтерском учете медицинских организаций (грузополучателей) поступление объектов имущества в объеме произведенных капитальных вложений при их безвозмездном поступлении следует отражать по дебету счета соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 Х1 310 «Увеличение вложений в основные средства — движимое имущество учреждения» и кредиту счета 0 401 10 195 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора».
Вопрос: Разъясните, пожалуйста, порядок начисления амортизации на объекты прав пользования активами, если амортизация объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу, осуществляется нелинейным методом.
Ответ:
Согласно пункту 21 СГС «Аренда» начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.
Вместе с тем порядок отражения на счетах Единого плана счетов объектов бухгалтерского учета, классифицируемых согласно СГС «Аренда» как объекты учета операционной аренды, определен Инструкцией № 162н с учетом положений Инструкции № 157н и СГС «Концептуальные основы».
Согласно пункту 19 Инструкции № 162н начисление амортизации на объекты учета права пользования имуществом, полученные учреждением во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма), или безвозмездное пользование, относящиеся к операционной аренде, осуществляется в размере ежемесячных арендных платежей или платежей в соответствии с графиком, установленным в договоре, и отражается по дебету счетов 0 401 20 224 «Расходы на амортизацию прав пользования активом», 0 401 20 229 «Расходы на арендную плату за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 224, 0 109 60 229, 0 109 70 224, 0 109 70 229, 0 109 80 224, 0 109 80 229) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами».
Вопрос: Разъясните порядок признания прав пользования нематериальными активами в виде неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования, принятых к бюджетному учету до 1 января 2021 года.
Ответ:
До 1 января 2021 года обязательные общие требования к учету организациями бюджетной сферы объектов нематериальных активов определялись Инструкцией № 157н.
Согласно пункту 302 Инструкции № 157н (в редакции, действующей до 1 января 2021 года), для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в частности когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов, предусмотрен счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
Отражение расходов на приобретение неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» не предусматривалось.
Признание расходов, связанных с приобретением неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования, до 1 января 2021 года осуществлялось по дебету счета 0 401 20 226 «Расходы по прочим работам, услугам» и кредиту счета 0 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» (п. 121 Инструкции № 162н). При этом вне зависимости от срока полезного использования неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности до 1 января 2021 года отражались на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Согласно пункту 50 СГС «Нематериальные активы» финансовый результат от признания объектов нематериальных активов, ранее не признававшихся в учете и отчетности, при первом применении СГС «Нематериальные активы» признается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов нематериальных активов.
Признание в бюджетном учете неисключительных прав, расходы по которым до 1 января 2021 года не подлежали балансовому учету (относились на финансовый результат текущего периода), в связи с вступлением в силу СГС «Нематериальные активы», осуществляется в межотчетный период по дебету счета 0 111 6I 353 «Увеличение прав пользования программным обеспечением и базами данных с неопределенным сроком полезного использования» и кредиту счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» по аналогии с вновь выявленными в бухгалтерском учете объектами прав пользования нематериальными активами (объектами нематериальных активов).