Аренда, активы, объекты: актуальные вопросы учета

М. Ю. Васина

Хотя СГС «Аренда» применяется уже с 1 января 2018 года, у бухгалтеров существует немало вопросов. Рассмотрим их, а также иные нюансы, возникающие при признании в бухгалтерском учете объектов нефинансовых активов.

М. Ю. ВАСИНА, государственный советник Российской Федерации 3 класса

Вопрос: Как классифицировать для целей бухгалтерского (бюджетного) учета объекты учета, возникающие при передаче между учреждениями, подведомственными одному учредителю, имущества в пользование по договорам на условиях почасовой оплаты?

Ответ:

В соответствии с пунктом 2 СГС «Аренда» стандарт применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.

Пунктом 4 СГС «Аренда» преду­смотрен перечень исключений, на которые не распространяются нормы стандарта.

Положения СГС «Аренда» не применяются и не признаются объектами учета аренды права пользования объектами нефинансовых активов, передаваемые в безвозмездное пользование между учреждениями, находящимися в ведении одного органа власти (учредителя), по его решению с целью формирования имущественного комплекса (повышения эффективности использования государственного (муниципального) имущества, находящегося в его распоряжении) для осуществления органом власти (учредителем) возложенных полномочий (функций), в том числе через подведомственные ему учреждения.

В иных случаях при передаче прав пользования имуществом по договорам безвозмездного пользования между учреждениями, подведомственными одному учредителю, возникающие объекты бухгалтерского учета в рамках указанных отношений следует классифицировать как объекты учета аренды на льготных условиях.

Согласно статье 655 Гражданского кодекса передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами.

В соответствии с пунктами 381 и 383 Инструкции № 157н забалансовый счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» предназначен для учета объектов учета аренды в части предоставленных прав пользования имуществом в возмездное пользование (по договору аренды), счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» — для учета данных об объектах аренды на льготных условиях. При этом принятие к забалансовому учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (Акта приема-передачи) по стоимости, указанной в Акте (п. 381, 383 Инструкции № 157н).

Обратите внимание, что отражение информации о факте предоставления имущества (его отдельных частей) на время оказания услуги (при отсутствии передаточного документа) на забалансовых счетах 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» не предусмотрено (при этом положения СГС «Аренда» не применяются).

Вопрос: Возникают ли объекты учета аренды при передаче имущества по договору безвозмездного пользования между различными публично-правовыми образованиями? Например, департамент имущественных отношений муниципального образования предоставляет в пользование имущество для размещения сотрудников структурного подразделения департамента субъекта России?

Ответ:

Пунктом 4 СГС «Аренда» предусмотрен перечень исключений, на которые не распространяются нормы стандарта. При этом по договорам безвозмездного пользования, заключаемым между организациями бюджетной сферы, созданными различными публично-правовыми образованиями, положения СГС «Аренда» предусматривают исключение только в случае, если передача имущества в безвозмездное пользование (по договору безвозмездного пользования) осуществляется в силу обязанности, определенной в соответствии с действующим законодательством.

Согласно статье 51 Закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее — Закон № 131-ФЗ) органы местного самоуправления от имени муниципального образования самостоятельно владеют, пользуются и распоряжаются муниципальным имуществом и вправе передавать его во временное или в постоянное пользование физическим и юридическим лицам, органам государственной власти России (органам государственной власти субъекта России) и органам местного самоуправления иных муниципальных образований, отчуждать, совершать иные сделки в соответствии с федеральными законами.

В соответствии с пунктом 68 СГС «Концептуальные основы» в целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой.

Обратите внимание, что СГС «Аренда» применяется при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, порождающих возникновение доходов от распоряжения имуществом.

Если предоставление органом местного самоуправления от имени муниципального образования имущества по договорам безвозмездного пользования осуществляется в рамках реализации его прав, определенных статьей 51 Закона № 131-ФЗ, то возникающие объекты бухгалтерского учета в рамках указанных договорных отношений (в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни) следует классифицировать как объекты учета аренды в порядке, предусмотренном СГС «Аренда».

Вопрос: Разъясните, пожалуйста, как отражать объекты детских и игровых площадок (включая монтируемое на них оборудование, покрытие и другие составляющие части объектов)?

Ответ:

Обязательные общие требования к отражению в бюджетном учете объектов учета основных средств установлены СГС «Основные средства», Инструкцией № 157н.

В соответствии с пунктом 45 Инструкции № 157н инвентарные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету согласно особенностям, установленным указанным пунктом, и с учетом группировки объектов основных фондов, предусмотренной Общероссийским классификатором основных фондов (далее — ОКОФ).

Согласно положениям ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) сооружения, не относящиеся к обрабатывающим производствам, такие как спортивные сооружения, разного рода аттракционы; сооружения спортивных и детских площадок учитываются как сооружения, включая фундаменты и все оборудование, являющееся их неотъемлемой частью.

Кроме того, пунктом 10 СГС «Основные средства» предусмотрено объединение объектов основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени, иная мебель для обстановки одного помещения), в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике учреждения с учетом положений Инструкции № 157.

Вопрос: Разъясните, пожалуйста, порядок отражения объектов в бюджетном учете при изменении условий предоставления имущества по договору безвозмездного пользования, оказавших влияние на изменение экономической сущности фактов хозяйственной жизни, возникших из указанного договора до изменения его условий.

Ответ:

В соответствии с пунктом 68 СГС «Концептуальные основы» в целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой.

Положения СГС «Аренда» применяются при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, порождающих возникновение доходов от распоряжения имуществом. При этом пунктом 4 СГС «Аренда» предусмотрен перечень исключений, на которые не распространяются нормы этого стандарта.

Согласно подпункту «д» пункта 4 СГС «Аренда» стандарт не применяется при отражении в бухгалтерском учете объектов, возникающих при предоставлении в безвозмездное пользование имущества в силу обязанности, появляющейся в соответствии с действующим законодательством.

В случае изменения оснований предоставления имущества по договору безвозмездного пользования при вновь возникших обстоятельствах, например, при обязанности уполномоченного органа — субъекта учета предоставлять указанное имущество в безвозмездное пользование в силу закона, меняется экономическая сущность факта хозяйственной жизни, ранее основанного на праве собственника распоряжаться принадлежащим ему имуществом, в связи с чем признание объектов учета операционной аренды в бюджетном учете субъекта учета прекращается.

Для целей бухгалтерского учета прекращение признания объектов учета аренды следует рассматривать по аналогии с операциями при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) объектов основных средств, непроизведенных активов, в соответствии с которым были приняты объекты учета операционной аренды.

Порядок отражения в бюджетном учете операций по выбытию объектов операционной аренды при досрочном прекращении договора (имущественного найма) определен пунктом 41.1 Инструкции № 162н. При этом согласно пункту 333 Инструкции № 157н имущество, не являющееся объектом аренды, полученное в безвозмездное пользование в силу обязанности его предоставления (получения), возникающей в соответствии с действующим законодательством, отражается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Вопрос: Учреждение создает нематериальный актив в виде базы данных. Формируют ли расходы на услуги по сканированию архива документов (переводу бумажных документов в электронный вид) при создании нематериального актива в виде базы данных его первоначальную стоимость?

Ответ:

Согласно статье 1260 Гражданского кодекса базой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы они могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ).

В соответствии с пунктом 62 Инструкции № 157н в целях определения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при его создании фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, создания объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, включая расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

С учетом изложенного расходы на услуги по сканированию архивов с целью создания нематериального актива в виде базы данных (совокупности систематизированных электронных материалов) формируют его первоначальную стоимость.

Вопрос: По результатам завершенного государственного контракта на строительство жилого дома на счете 1 106 11 000 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество» сформированы вложения в основные средства. После ввода жилого дома в эксплуатацию жилые помещения в нем необходимо предоставить служащим по договорам социального найма, при этом права на отдельные помещения могут быть зарегистрированы в порядке приватизации. Разъясните, пожалуйста, порядок классификации объектов бухгалтерского учета, возникающих при совершении вышеуказанных фактов хозяйственной жизни.

Ответ:

Согласно статье 60 Жилищного кодекса по договору социального найма жилого помещения одна сторона — собственник жилого помещения государственного жилищного фонда или муниципального жилищного фонда (действующие от его имени уполномоченный государственный орган или уполномоченный орган местного самоуправления) либо управомоченное им лицо (наймодатель) обязуется передать другой стороне — гражданину (нанимателю) жилое помещение во владение и в пользование для проживания в нем на условиях, установленных Жилищным кодексом.

Государственный жилищный фонд — совокупность жилых помещений, принадлежащих на праве собственности России (жилищный фонд России), и жилых помещений, принадлежащих на праве собственности субъектам России (жилищный фонд субъектов России) (подп. 2 п. 2 ст. 19 ЖК РФ).

Договор социального найма предполагает передачу гражданину (нанимателю) недвижимого имущества, являющегося собственностью России (субъекта России, муниципального образования).

Отметим, что отношения по договорам социального найма жилого помещения возникают из обязанности органов государственной власти (органов местного самоуправления) на основании законодательства, иных распорядительных документов по обеспечению жильем отдельных категорий граждан.

Согласно пункту 1 статьи 214 Гражданского кодекса государственной собственностью в России является имущество, принадлежащее на праве собственности России (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам России — республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта России).

Имущество, находящееся в государственной собственности, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляет государственную казну России, казну республики в составе России, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа (п. 4 ст. 214 ГК РФ). При этом право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ).

С момента государственной регистрации права собственности России на недвижимое имущество возникает объект недвижимого имущества государственной казны России.

В соответствии с пунктом 141 Инструкции № 157н для учета объектов имущества (нефинансовых активов), составляющих государственную (муниципальную) казну России, субъектов России и муниципальных образований, предназначен счет 0 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны».

В соответствии с пунктом 383 Инструкции № 157н в целях обеспечения надлежащего контроля за сохранностью, целевым использованием и движением имущества информацию об имуществе, переданном в пользование по договору социального найма жилых помещений, следует отражать на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» с сохранением учета указанных активов на балансовых счетах в составе нефинансовых активов.

Согласно статье 217 Гражданского кодекса имущество, находяще­еся в государственной или муниципальной собственности, может быть передано его собственником в собственность граждан и юридических лиц в порядке, предусмотренном законами о приватизации государственного и муниципального имущества.

Приватизация жилых помещений — бесплатная передача в собственность граждан на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде, а для граждан, забронировавших занимаемые жилые помещения, — по месту бронирования жилых помещений (ст. 1 Закона от 4 июля 1991 г. № 1541-1 «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации»).

Согласно положениям Инструкции № 162н выбытие недвижимого имущества в результате приватизации отражается записью:

Дебет 1 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

Кредит 1 108 51 410, 1 101 11 410

«Уменьшение стоимости недвижимого имущества, составляющего казну», «Уменьшение стоимости жилых помещений — недвижимого имущества учреждения».