Возмещение целевых расходов, произведенных за счет иного финансового источника

Т. А. Фетисова

Рассмотрим вопросы отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с возмещением произведенных государственными бюджетными учреждениями расходов за счет приносящей доход деятельности или субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), направленных на предотвращение распространения заболевания, представляющего опасность для окружающих, эпидемий (пандемий) и обеспечение санитарно­эпидемиологического благополучия населения, за счет целевой субсидии, предоставленной на эти же цели.

Т. А. ФЕТИСОВА, ведущий эксперт, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

В соответствии с изменением, внесенным постановлением Правительства России от 11 июля 2020 г. № 1025 «О внесении изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2019 г. № 1803», субсидии, предоставленные в 2020 году федеральным государственным бюджетным учреждениям в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса для реализации мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории России в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, могут быть направлены на возмещение кассовых расходов по операциям, содержание которых соответствует целям предоставления субсидий, произведенных за счет средств от приносящей доход деятельности, и субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ).

Санкционирование операций по возмещению целевых расходов за счет целевой субсидии осуществляется территориальным органом Федерального казначейства при условии соответствия сумм, кодов бюджетной классификации и кода субсидии, указанных в платежном документе, суммам, кодам бюджетной классификации и коду субсидии, указанным в заявлении, представленном учреждением, в соответствии с порядком, утвержденным приказом Минфина России от 13 декабря 2017 г. № 226н «Об утверждении Порядка санкционирования расходов федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 и статьей 78.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации».

Отражение бухгалтерских записей по уточнению (восстановлению, возмещению) целевых расходов, произведенных государственным бюджетным учреждением за счет приносящей доход деятельности или субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) (далее — целевые расходы по КФО 2 (КФО 4)) до поступления целевой субсидии, зависит от условий осуществления указанных целевых расходов:

1) принятие обязательств (денежных обязательств) по целевым расходам осуществлялось учреждением за счет средств по КФО 2 (КФО 4) до принятия решения о предоставлении бюджетному учреждению целевой субсидии на указанные цели, с дальнейшим возмещением кассовых расходов (далее — возмещение целевых расходов);

2) принятие обязательств (денежных обязательств) по целевым расходам осуществлялось учреждением при наличии соглашения о предоставлении целевой субсидии (решения о предоставлении бюджетному учреждению целевой субсидии) до момента поступления средств целевой субсидии, с дальнейшим возмещением кассовых расходов (далее — возмещение целевых расходов, произведенных за счет привлечения средств по КФО 2 (КФО 4)).

В соответствии с положениями Инструкции № 174н операции по заимствованию (восстановлению) средств за счет иного источника финансового обеспечения отражаются в бухгалтерском учете с применением соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Отражение операций, связанных с возмещением кассовых расходов, осуществляется бухгалтерскими записями, приведенными в таблицах 1–3.

В Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее — Отчет (ф. 0503737)) указанные операции отражаются в соответствии с положениями Инструкции № 33н, с изменением расчетов по счетам XXXX 0000000000 610 5 304 06 732 (XXXX 0000000000 610 5 304 06 832) и забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств» (КФО 5, KBP XXX, КОСГУ XXX) в графе 8 «Исполнено плановых назначений некассовыми операциями» по соответствующим строкам 831 (в части кредитовых оборотов счета 5 304 06 732), 832 (в части дебетовых оборотов счета 5 304 06 832) раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения») и соответствующей строкам раздела 2 «Расходы учреждения» Отчета (ф. 0503737) (по КВР, отраженному по забалансовому счету 18).

Кроме того, обращаем внимание, что порядок отражения автономными учреждениями операций, связанных с возмещением целевых расходов, осуществляемых в соответствии с положениями пункта 3.7 статьи 2 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174‑ФЗ «Об автономных учреждениях», аналогичен вышеуказанному порядку с применением бухгалтерских записей, приведенных в таблицах 1–3. Эти записи применяются государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями в случае, когда условиями предоставления целевых субсидий предусмотрено возмещение кассовых расходов.

Бухгалтерские записи по возмещению целевых расходов:

• в части возмещения целевых расходов по закупке материальных запасов, приобретенных в целях профилактики случаев заболевания COVID-19 (например, средства индивидуальной защиты (маски, перчатки) приобретались за счет средств по КФО 4), приведены в таблице 1 (см. с. 6–7);

• в части расходов по оплате труда отдельных категорий работников, предусмотренных Указом Президента России от 7 мая 2020 г. № 597 (например, по КФО 4), приведены в таблице 2 (см. с. 8–10).

Бухгалтерские записи по операциям, связанным с возмещением целевых расходов, произведенных за счет привлечения средств по КФО 2 (КФО 4), в части привлечения средств по КФО 4 для оплаты обязательства по закупке материальных запасов в целях профилактики случаев заболевания COVID-19 в соответствии с заключенным контрактом по КФО 5 (например, средства индивидуальной защиты (маски, перчатки)), приведены в таблице 3 (см. с. 11–12).

Примеры формирования забалансовых счетов 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств» при отражении в бухгалтерском учете операций по возмещению за счет субсидии на иные цели целевых расходов, произведенных за счет иного финансового источника (приведены в таблицах 1–3), показаны на рисунках 1–6.