Применяем стандарт «Выплаты персоналу»

С 1 января 2021 года применяется СГС «Выплаты персоналу». Он устанавливает единые требования к порядку признания, первоначальной и последующей оценки в бухгалтерском учете обязанностей и (или) обязательств перед работниками учреждений, а также перед физическими лицами, привлекаемыми в соответствии с законодательством для выполнения отдельных полномочий без заключения с ними трудовых договоров (служебных контрактов, контрактов) или договоров гражданско­правового характера, по осуществлению выплат, обусловленных их статусом, а также раскрытию указанной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Т. А. ФЕТИСОВА, ведущий эксперт, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

Положения СГС «Выплаты персоналу» применяются одновременно с:

  • положениями Бюджетного кодекса;
  • положениями СГС «Концептуальные основы», если иное не предусмотрено:
    • другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, применяемыми начиная с 2021 года;
  • иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности с:
    • нормативными правовыми актами, регулирующими единую методологию бюджетного учета и бюджетной отчетности, принятыми в соответствии с бюджетным законодательством: Инструкциями № 157н, 162н, 191н;
    • иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в части требований по раскрытию информации об объектах нефинансовых, финансовых активов и обязательств, доходах, расходах при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных (автономных) учреждений: Инструкциями № 174н, 183н, 33н.

К персоналу в соответствии с СГС «Выплаты персоналу» относятся:

  • работники (сотрудники);
  • лица, замещающие государственные должности;
  • государственные и муниципальные служащие;
  • иные работники государственных (муниципальных) органов, не являющиеся государственными муниципальными служащими;
  • военнослужащие и приравненные к ним лица;
  • физические лица, привлекаемые в соответствии с законодательством для выполнения отдельных полномочий без заключения с ними трудовых договоров (служебных контрактов, контрактов) или договоров ГПХ.

Выплаты персоналу осуществляются в соответствии с их статусом и законодательством, трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами).

Объекты учета выплат персоналу

В соответствии с положениями СГС «Выплаты персоналу» к выплатам персоналу относятся:

  • расходы субъекта учета на оплату труда персонала;
  • денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработная плата);
  • командировочные и иные выплаты, обусловленные статусом персонала в соответствии с законодательством, трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами);
  • расходы на оплату страховых взносов по обязательному социальному страхованию.

Выплаты персоналу включают выплаты, предоставляемые не только персоналу, но и членам их семей и (или) лицам, находящимся на их иждивении. Например:

  • компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;
  • компенсация (возмещение) расходов по оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей;
  • компенсация стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в случаях, установленных законодательством.

Выплаты персоналу могут осуществляться в виде денежных выплат и (или) предоставления товаров или услуг, либо непосредственно работникам, либо их супругам, детям или другим лицам, находящимся на их иждивении.

Под выплатами в натуральной форме понимается полная либо частичная оплата (компенсация) работодателем товаров, работ и услуг, предоставленных в личное пользование работников (т. е. работники могут использовать их по своему усмотрению для удовлетворения своих собственных потребностей или потребностей членов их семей). Например:

  • компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, относится к прочим выплатам в натуральной форме (подстатья 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме»), поскольку данная выплата осуществляется в целях обеспечения (компенсации стоимости) услуги, гарантированной законодательством определенным категориям работников в целях стимулирования занятости в определенных местностях;
  • приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов;
  • компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в случаях, установленных законодательством;
  • выплата спортсменам, состоящим в штате учреждения, на питание.
  • Выплаты персоналу делятся на две основные группы (рисунок 1).

1.jpg

Текущие и отложенные выплаты персоналу связаны с исполнением субъектом учета обязательств перед персоналом.

При этом обязательство — текущая (существующая) задолженность субъекта учета, возникшая в результате прошлых событий, погашение которой приведет к уменьшению ресурсов, содержащих экономические выгоды. Прошлое событие, которое ведет к возникновению текущего обязательства, является обязывающим событием. Но чтобы оно выполнялось, погашение такого обязательства должно осуществляться в соответствии с законодательством.

Признание (принятие к бухгалтерскому учету) и оценка при признании объектов учета выплат персоналу

Условия признания (принятия к бухгалтерскому учету) приведены на рисунке 2.

2.jpg

Текущие выплаты персоналу

Объектом учета текущих выплат персоналу являются отдельные денежные обязательства, группируемые по видам обязательств в соответствии с видами расходов, установленными классификацией расходов бюджета бюджетной классификации, в том числе выходные пособия, кроме выходных пособий, связанных с реструктуризацией деятельности.

Отражение в учете обязательств, непосредственно связанных с реструктуризацией деятельности, в том числе обязательств по выплате выходных пособий при реструктуризации деятельности, регулируется СГС «Резервы» и включается в состав резерва по реструктуризации.

Признание объектов учета текущих выплат персоналу в составе расчетов по принятым обязательствам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда по факту их начисления осуществляется за период, когда персонал исполнял трудовые функции (возлагаемые на него отдельные полномочия), должностные обязанности, обязанности в сфере национальной обороны, правоохранительной деятельности и обеспечения безо­пасности государства.

Объекты учета текущих выплат персоналу признаются в сумме денежных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в размере, установленном законом, иными правовыми актами, включая локальные нормативные акты, и (или) трудовым договором (служебным контрактом, контрактом).

Приведем пример группировки принятых денежных обязательств по видам обязательств по текущим выплатам персоналу в соответствии с видами расходов, установленными классификацией расходов бюджета.

1. Приняты обязательства по выплате заработной платы работникам казенных учреждений:

Дебет 111 1 501 13 211

«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств текущего финансового года по заработной плате»

Кредит 111 1 502 11 211

«Принятые обязательства текущего финансового года по заработной плате».

Признание объектов учета текущих выплат персоналу в составе расчетов по принятым обязательствам по оплате труда:

Дебет 111 1 502 11 211

«Принятые обязательства текущего финансового года по заработной плате»

Кредит 111 1 502 12 211

«Принятые денежные обязательства текущего финансового года по заработной плате»;

Дебет 111 1 401 20 211

«Расходы текущего финансового года по заработной плате»

Кредит 111 1 302 11 737

«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».

В этом случае видом обязательства по выплате персоналу являются расходы субъекта учета на оплату труда персонала, отражаемые по КОСГУ 211 «Заработная плата», КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений».

2. Приняты денежные обязательства по выплате работникам учреждений в связи с направлением их в служебную командировку:

Дебет 112 1 501 13 212

«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств текущего финансового года по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме»

Кредит 112 1 502 11 212

«Принятые обязательства текущего финансового года по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме».

Признание объектов учета текущих выплат персоналу в составе расчетов по принятым обязательствам на командировочные расходы:

Дебет 112 1 502 11 212

«Принятые обязательства текущего финансового года по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме»

Кредит 112 1 502 12 212

«Принятые денежные обязательства текущего финансового года по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме»;

Дебет 112 1 401 20 212

«Прочие расходы по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме»

Кредит 112 1 208 12 667

«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме».

В этом случае видом обязательства по выплате персоналу являются командировочные расходы субъекта учета, отражаемые по КОСГУ 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме», КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда».

Отложенные выплаты персоналу

Объектом учета отложенных выплат персоналу являются отдельные виды обязанностей по осуществлению выплат персоналу, в том числе выплат в соответствии с законодательством о государственном пенсионном обеспечении (за исключением пенсионных выплат из бюджета Пенсионного фонда), выплат, предусмотренных локальными нормативными актами, в связи с достижением работником установленного законодательством пенсионного возраста и (или) стажа работы (далее — пенсионные и иные аналогичные выплаты персоналу).

Отметим, что выплаты персоналу в виде выходных пособий не относятся к отложенным выплатам.

Признание объектов учета отложенных выплат персоналу в составе резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу осуществляется в том отчетном периоде, когда персонал исполнял трудовые функции, должностные обязанности, обязанности в сфере национальной обороны, правоохранительной деятельности и обеспечения безо­пасности государства.

Объекты учета отложенных выплат делятся на отложенные выплаты персоналу на предстоящую оплату отпусков за фактически отработанное время и предстоящие расходы на пенсионные и иные аналогичные выплаты.

Объектами учета отложенных выплат персоналу в части предстоящих расходов на оплату отпусков признаются обязательства субъекта учета перед физическим лицом:

  • в сумме денежных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время;
  • в сумме компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении;
  • платежи на обязательное социальное страхование.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете резерва на отпуск персоналу (работникам) учреждений за фактически отработанное время.

1. Принятие отложенных обязательств на выплату отпускных работникам:

Дебет 111 1 501 93 211

«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств (за пределами планового периода) по заработной плате»

Кредит 111 1 502 99 211

«Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по заработной плате».

2. Формирование резерва на отпуск за отработанное время:

Дебет 111 1 401 20 211

«Расходы текущего финансового года по заработной плате»

Кредит 111 1 401 60 211

«Резервы предстоящих расходов по заработной плате».

3. Принятие текущих обязательств за счет отложенных обязательств по факту оплаты отпускных за фактически отработанное время:

Дебет 111 1 501 13 211

«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств текущего финансового года по заработной плате»

Кредит 111 1 501 93 211

«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств на иные очередные годы (за пределами планового периода) по заработной плате».

Одновременно:

Дебет 111 1 502 99 211

«Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по заработной плате»

Кредит 111 1 502 11 211

«Принятые обязательства текущего финансового года по заработной плате».

4. Уменьшение созданного резерва на отпуск по факту выплаченных отпускных за фактически отработанное время:

Дебет 111 1 502 11 211

«Принятые обязательства текущего финансового года по заработной плате»

Кредит 111 1 502 12 211

«Принятые денежные обязательства текущего финансового года по заработной плате»;

Дебет 111 1 401 60 211

«Резервы предстоящих расходов по заработной плате»

Кредит 111 1 302 11 737

«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».

Резерв на отпуск может рассчитываться ежемесячно, ежеквартально или за год как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время на дату расчета и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Методика расчета резерва

Методика расчета резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу устанавливается субъектом учета в рамках формирования учетной политики.

Например, расчет резерва на оплату предстоящих отпусков персоналу может производиться персонифицированно по каждому сотруднику, или в целом по учреждению, или по группам персонала.

В целях проведения расчетов на оплату предстоящих отпусков количество неиспользованных дней отпуска работниками необходимо сверять с данными кадровой службы на дату проведения расчета.

Рассмотрим эти методики.

1. Методика расчета резерва на оплату предстоящих отпусков персоналу по каждому работнику из расчета его среднедневного заработка.

Резерв на отпуск определяется по формуле:

Резерв на отпуск = К × ЗП,

где:

К — количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);

ЗП — среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва.

2. Методика расчета резерва на оплату предстоящих отпусков персоналу по учреждению в целом из средней заработной платы по всем сотрудникам учреждения:

Резерв на отпуск = К × ЗПср,

где:

К — общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);

ЗПср — средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.

3. Методика расчета резерва на оплату предстоящих отпусков персоналу из расчета средней заработной платы, рассчитанной по каждой группе персонала:

Резерв на отпуск = К1 × ЗПср1 + + К2 × ЗПср2 + К3 × ЗПср3,

где:

К1, К2, К3 — количество всех дней неиспользованного отпуска по каждой группе персонала;

ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 — средняя заработная плата, рассчитанная по каждой группе персонала.

Расчет резерва на оплату страховых взносов производится аналогично методикам расчета резерва на оплату отпусков:

персонифицировано по каждому работнику

Резерв на страховые взносы = К × ЗП × N;

в целом по учреждению

Резерв на страховые взносы = К × ЗПср × N;

по каждой группе персонала

Резерв на страховые взносы = (К1 × ЗПср1 + К2 × ЗПср2 + К3 × ЗПср3) × N,

где:

N — тариф страховых взносов.

Сумма страховых взносов может быть рассчитана с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов на основании информации за предшествующий период, а также применяемого к нему повышающего коэффициента.

Объектами учета отложенных выплат персоналу в части предстоящих расходов на пенсионные и иные аналогичные выплаты персоналу признаются:

  • предстоящие расходы на пенсионные и иные аналогичные выплаты персоналу в сумме бюджетных ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), предусмотренной на очередной финансовый год и плановый период;
  • предстоящие расходы на пенсионные и иные аналогичные выплаты персоналу в сумме показателей, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, предусмотренной на очередной финансовый год и плановый период.

Информация о бюджетных ассигнованиях (лимитах бюджетных обязательств), показателях плана ФХД государственного (муниципального) учреждения, предусмотренных на пенсионные и иные аналогичные выплаты на плановый период, входит в состав бюджетной информации субъекта учета, отражаемой в соответствии с СГС «Бюджетная информация».

Пенсионные и иные аналогичные выплаты персоналу также группируются по видам расходов, установленным классификацией расходов бюджета.

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете резерва на пенсионные и иные аналогичные выплаты персоналу учреждений.

1. Принятие отложенных обязательств на пенсионные и иные выплаты персоналу (доплата к пенсии за выслугу лет лицам, замещавшим должности муниципальной службы):

Дебет 321 1 501 93 264

«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств на иные очередные годы (за пределами планового периода) по пенсиям, пособиям, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»

Кредит 321 1 502 99 264

«Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по пенсиям, пособиям, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам».

2. Формирование резерва на пенсионные и иные выплаты персоналу:

Дебет 321 1 401 20 264

«Прочие расходы по пенсиям, пособиям, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»

Кредит 321 1 401 60 264

«Резервы предстоящих расходов по пенсиям, пособиям, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам».

3. Принятие текущих обязательств за счет отложенных обязательств по факту оплаты пенсионных и иных выплат персоналу (доплаты к пенсии за выслугу лет лицам, замещавшим должности муниципальной службы):

Дебет 321 1 501 13 264

«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств текущего финансового года по пенсиям, пособиям, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»

Кредит 321 1 501 93 264

«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств на иные очередные годы (за пределами планового периода) по пенсиям, пособиям, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам».

Одновременно:

Дебет 321 1 502 99 264

«Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по пенсиям, пособиям, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»

Кредит 321 1 502 11 264

«Принятые обязательства текущего финансового года по пенсиям, пособиям, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам».

4. Уменьшение созданного резерва на указанные цели по факту выплаченных пенсионных и иных выплат персоналу (доплаты к пенсии за выслугу лет лицам, замещавшим должности муниципальной службы):

Дебет 321 1 502 11 264

«Принятые обязательства текущего финансового года по пенсиям, пособиям, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»

Кредит 321 1 502 12 264

«Принятые денежные обязательства текущего финансового года по пенсиям, пособиям, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»;

Дебет 321 1 401 60 264

«Резервы предстоящих расходов по пенсиям, пособиям, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»

Кредит 321 1 302 64 737

«Увеличение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам».

В этом случае видом обязательства по выплате персоналу являются пенсионные и иные выплаты персоналу (доплаты к пенсии за выслугу лет лицам, замещавшим должности муниципальной службы), отражаемые по КОСГУ 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам», КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств».

Последующая оценка объектов учета выплат персоналу

Стоимостная оценка объектов учета текущих выплат персоналу после первоначального признания не подлежит изменению.

В то же время стоимостная оценка объектов учета отложенных выплат персоналу подлежит пересмотру не реже чем на годовую отчетную дату и при необходимости подлежит корректировке до текущей обоснованной оценки.

Изменения в стоимостной оценке резервов выплат персоналу отражаются следующими корреспонденциями:

Дебет 0 401 60 ХХХ

«Резервы предстоящих расходов»

Кредит 0 401 20 ХХХ

«Расходы текущего финансового года»

— при превышении суммы созданного резерва по отношению к сумме обоснованной оценки резерва на отчетную дату и относится на финансовый результат текущего периода;

Дебет 0 401 20 ХХХ

«Расходы текущего финансового года»

Кредит 0 401 60 ХХХ

«Резервы предстоящих расходов»

— уточнение суммы резерва на выплаты персоналу до обоснованной оценки резерва на отчетную дату.

Корректировка оценочного значения, отраженного в бухгалтерском учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности, вследствие изменения допущений, обстоятельств, информации, на основе которых были определены суммовые величины оценочных значений, не является исправлением ошибки и изменением учетной политики (п. 23 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

Прекращение признания (выбытие с бухгалтерского учета) объектов учета выплат персоналу

Прекращение признания (выбытие с балансового учета и (или) прекращение отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности) объектов учета текущих выплат персоналу осуществляется по мере их исполнения (прекращения обязательства).

Прекращение признания (выбытие с балансового учета и (или) прекращение отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности) объектов учета отложенных выплат персоналу осуществляется по мере признания объектов учета текущих выплат персоналу за счет сумм ранее признанного резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу.

В случае избыточности суммы признанного резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу (отложенных выплат персоналу) размер резерва корректируется (уменьшается) с отнесением на расходы текущего отчетного периода.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующими корреспонденциями:

Дебет 0 401 60 ХХХ

«Резервы предстоящих расходов»

Кредит 0 302 ХХ 737

«Расчеты по принятым обязательствам по расчетам с физическими лицами»

— признание объектов учета текущих выплат персоналу за счет сумм ранее признанного резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу;

Дебет 0 401 60 ХХХ

«Резервы предстоящих расходов»

Кредит 0 401 20 ХХХ

«Расходы текущего финансового года»

— уменьшение суммы созданного резерва на выплаты персоналу в связи с его избыточностью.

Неиспользованная сумма резерва списывается с отнесением на уменьшение расходов (финансового результата) текущего периода.

Раскрытие информации об объектах учета выплат персоналу (результатах операций с ними) в бухгалтерской (финансовой) отчетности

В годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета раскрывается следующая информация:

  • сумма задолженности по текущим выплатам персоналу на начало и конец отчетного периода в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) (далее — Сведения (ф. 0503169)), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее — Сведения (ф. 0503769));
  • сумма резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу (отложенных выплат персоналу) на начало и конец отчетного периода по каждому виду обязанностей по выплатам персоналу (в Сведениях (ф. 0503169), в Сведениях (ф. 0503769));
  • сумма корректировок (увеличений, уменьшений) величины резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу (отложенных выплат персоналу) по каждому виду отложенных выплат персоналу в структуре оснований (в Сведениях (ф. 0503169), Сведениях (ф. 0503769));
  • признание объектов учета отложенных выплат персоналу (в Отчете о бюджетных обязательствах (ф. 0503128), в Отчете об обязательствах учреждения (ф. 0503738));
  • признание объектов учета текущих выплат персоналу за счет сумм ранее признанного резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу;
  • корректировка резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу в части избыточности начисленных сумм.

Дополнительно в составе бюджетной информации субъекта учета необходимо раскрыть информацию о пенсионных и иных аналогичных выплатах на плановый период.

Вместе с тем представление сопоставимой сравнительной информации за предыдущие отчетные периоды по отложенным выплатам персоналу в части пенсионных и иных аналогичных выплат в бухгалтерской (финансовой) отчетности при первом применении СГС «Выплаты персоналу» не осуществляется.

Реклама