Пожарная сигнализация в арендованном помещении
На страницах журнала неоднократно рассматривались операции с арендованным или сданным в аренду имуществом. Все возможные вопросы предусмотреть нельзя. Будем рассматривать их по мере поступления.
Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
Может ли ссудополучатель монтировать пожарную сигнализацию в помещениях, переданных ему в безвозмездную аренду? И если имеет такое право, то какие статьи (подстатьи) КОСГУ применять при оплате контрактов? Как принять к учету?
Несмотря на краткость вопроса, в нем пересеклось несколько различных направлений: арендные отношения, улучшение имущества, противопожарная безопасность, отражение в учете. Давайте разберемся.
Арендные отношения
В описанной ситуации речь идет об объекте недвижимого имущества, полученного в аренду безвозмездно, то есть без внесения арендных платежей. Несмотря на безденежные отношения сторон, правила аренды сохраняются — у помещения есть собственник — ссудодатель, а ссудополучатель использует его в своей деятельности.
Положениями главы 36 Гражданского кодекса отрегулированы основные моменты, возникающие при безвозмездном пользовании. Объект договора должен быть:
- в состоянии, соответствующем условиям договора;
- иметь все принадлежности и документы (ст. 691 ГК РФ).
Ссудодатель несет ответственность за недостатки имущества, переданного в безвозмездное пользование, если они по какой-либо причине не были оговорены при заключении договора безвозмездного пользования.
В свою очередь сторона, получившая объект в безвозмездное пользование, обязана:
- поддерживать его в исправном состоянии;
- производить капитальный и текущий ремонты;
- нести все расходы на содержание, если иное не предусмотрено договором (ст. 695 ГК РФ).
Ссудополучатель должен вернуть объект в том состоянии, в каком он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, предусмотренном договором (ст. 689 ГК РФ).
Улучшения арендованного имущества
В процессе деятельности учреждения часто возникает необходимость что-либо оптимизировать в арендованном помещении. Изменение свойств, характеристик имущества, которое повышает эффективность и (или) удобство его использования, является улучшением.
Улучшения, вносимые в объект имущества, делятся на две группы: отделимые и неотделимые. Отделимые улучшения можно изолировать от объекта имущества без вреда имуществу, соответственно к неотделимым относятся улучшения, обособление которых вызовет повреждения. Например, следы монтажа или крепления, демонтаж покрытий стен и полов и т. д.
При заключении договора сторонам рекомендуется заранее предусмотреть возможность внесения изменений в объект аренды. Согласно положениям пункта 2 статьи 623 Гражданского кодекса, если ссудополучатель произвел неотделимые улучшения с согласия ссудодателя, то он имеет право после прекращения договора на возмещение их стоимости, если иное не предусмотрено договором. Согласие ссудодателя и порядок возмещения понесенных ссудополучателем затрат следует закрепить в письменном виде. Оно может выражаться:
- в денежном выражении;
- в счет арендных платежей или иных обязательств;
- безвозмездно.
Если действия не были согласованы с собственником, то стоимость неотделимых улучшений возмещению не подлежит (п. 3 ст. 623 ГК РФ).
Передача улучшений
Отделимые улучшения являются собственностью ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Однако он может передать их арендатору после окончания срока действия договора аренды или сразу по окончании работ по созданию этих улучшений.
Принимая решение о передаче улучшений, необходимо учитывать категорию объекта, согласие собственника, источники финансового обеспечения, за счет которых оно было осуществлено:
- недвижимое имущество, закрепленное собственником или приобретенное за счет средств собственника, передается только с его согласия;
- недвижимое имущество, приобретенное за счет собственных доходов учреждения:
- с согласия собственника (бюджетное учреждение);
- без согласия собственника (автономное учреждение);
- особо ценное движимое имущество, закрепленное собственником или приобретенное за счет средств собственника, — согласие собственника требуется;
- особо ценное движимое имущество, приобретенное за счет собственных доходов учреждения, — согласия собственника не требуется;
- иное движимое имущество:
- с согласия собственника (казенное учреждение);
- без согласия собственника (бюджетное, автономное учреждение).
- Передача прав на произведенные улучшения оформляется Актом приема-передачи результатов работ с отражением в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Безвозмездная передача
Безвозмездная передача неотделимых улучшений, передаваемых ссудодателю после завершения действия договора аренды (безвозмездного пользования), отражается записями:
Дебет 0 401 20 2ХХ
«Расходы на безвозмездные перечисления»
Кредит 0 101 3Х 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— отражена первоначальная стоимость объекта;
Дебет 0 104 34 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 20 2ХХ
«Расходы на безвозмездные перечисления»
— списана амортизация, начисленная на стоимость объекта, переданного ссудодателю.
С возмещением затрат
В зависимости от начисленной амортизации передача объекта отражается:
Дебет 0 104 34 411, 0 401 10 172
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения», «Доходы от операций с активами»
Кредит 0 101 3Х 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— после окончания срока действия договора безвозмездного пользования переданы согласованные улучшения ссудодателю;
Дебет 0 209 89 560
«Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по иным доходам»
Кредит 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— начислена сумма возмещения понесенных затрат.
Противопожарная безопасность
В соответствии с Законом от 21 декабря 1994 г. №
Пожарная сигнализация — совокупность технических средств, предназначенных для обнаружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о пожаре, специальной информации и (или) выдачи команд на включение автоматических установок пожаротушения и включение исполнительных установок систем противодымной защиты, технологического и инженерного оборудования, а также других устройств противопожарной защиты, то есть является объектом пожарной безопасности (п. 23 ст. 2 Закона от 22 июля 2008 г. №
Кто должен устанавливать систему пожарной безопасности в помещениях, сдаваемых в аренду, — собственник или ссудополучатель? Согласно положениям действующего законодательства в области пожарной безопасности каждая организация должна обеспечивать пожарную безопасность принадлежащих ей объектов. Ответственность за нарушение этих требований несут:
- собственники имущества;
- руководители федеральных органов исполнительной власти;
- руководители органов местного самоуправления;
- лица, уполномоченные владеть, пользоваться или распоряжаться имуществом, в том числе руководители организаций;
- лица, в установленном порядке назначенные ответственными за обеспечение пожарной безопасности;
- должностные лица в пределах их компетенции (ст. 38 Закона №
69-ФЗ).
Таким образом, пожарную сигнализацию могут устанавливать как ссудодатель, так и ссудополучатель. Обеспечение правил пожарной безопасности (в том числе монтаж системы пожарной сигнализации (СПС)), как и иные вопросы внесения в помещение каких-либо улучшений, могут быть оговорены сторонами при заключении договора аренды (передачи в безвозмездное пользование). При этом возложение на основании договора на ссудополучателя (арендатора) указанной ответственности не освобождает ссудодателя (арендодателя) от ответственности перед государством за нарушение правил пожарной безопасности.
Нарушение требований пожарной безопасности подлежит административной ответственности, предусмотренной статьей 20.4 КоАП России.
Объект — СПС
Решение принято и согласовано с арендодателем — приобретение и монтаж пожарной сигнализации возложены на ссудополучателя. Соответственно он будет заключать контракт с исполнителем, нести необходимые расходы.
Покупка сигнализации и установка могут проводиться как в рамках одного договора, так и по разным соглашениям. В любом случае в результате определенных действий должна появиться работающая система пожарной сигнализации. Она представляет собой объект, состоящий из оконечных устройств, соединенных коммуникационными каналами. В пункте 45 Инструкции № 157н предусмотрены следующие особенности при принятии таких вещей к учету:
-
коммуникации внутри зданий, в том числе сигнализационные сети, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются;
-
оборудование (оконечные аппараты, приборы, устройства средств измерения, управления; средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации; средства вычислительной техники и оргтехники; средства визуального и акустического отображения информации) относится к самостоятельным инвентарным объектам.
Установка в здании системы пожарной сигнализации не может рассматриваться в качестве реконструкции объекта недвижимости, поскольку в результате выполнения работ не происходит существенного изменения параметров здания, повышения технического уровня и экономических характеристик.
Систему сигнализации, как правило, нельзя отнести к одной определенной амортизационной группе, так как отдельные ее части (оконечные устройства системы) имеют разный срок полезного использования и учитываются как самостоятельные инвентарные объекты (письма Минфина России от 29 января 2019 г. № 02-06-10/5107, от 20 июля 2016 г. № 02-07-10/42570). К оконечным устройствам системы видеонаблюдения, в зависимости от ее комплектации, относятся видеокамеры, мониторы, пульты охраны, компьютеры и прочие объекты. Любой из перечисленных элементов (частей) системы пожарной сигнализации может быть отключен от нее без ущерба для имущества и может использоваться на другом объекте.
Однако пунктом 10 СГС «Основные средства» предусмотрена возможность объединить в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств, предметы, соответствующие критериям:
-
одинаковый срок полезного использования;
-
стоимость не является существенной.
Это могут быть, например, периферийные устройства, являющиеся оконечными устройствами сигнализационной сети.
Объекты основных средств принимаются к учету на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (п. 34 Инструкции № 157н). В зависимости от способа, закрепленного в учетной политике, это могут быть:
-
Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207);
-
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).
Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости (п. 23 Инструкции № 157н). Эта норма согласуется с положениями пункта 8 СГС «Основные средства» — материальная ценность подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе основных средств при соблюдении условий:
-
субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала;
-
можно надежно оценить первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета.
Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление. Часто в первичных документах не выделяется стоимость оконечных аппаратов системы пожарной сигнализации, принимаемых к учету. В таком случае эти объекты основных средств могут быть приняты к учету по текущей оценочной стоимости в пределах суммы заключенного договора. Текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету — признаваемая справедливой стоимость указанного объекта, увеличенная на стоимость услуг, связанных с его доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 15 СГС «Основные средства», п. 25 Инструкции № 157н).
Под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Для определения текущей оценочной стоимости комиссия по поступлению и выбытию активов использует:
-
данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
-
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
-
экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
Таким образом, сведения о стоимости отдельных элементов системы пожарной сигнализации, указанные в Акте о приемке выполненных работ (ф. № КС‑2), могут служить в качестве обоснования первоначальной стоимости при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету.
В отношении материальных запасов, которые являются элементами пожарной сигнализации, законодательство не содержит требований об их принятии к учету на баланс. Способ ведения учета основных средств при их приобретении, создании и монтаже, функциональной и экономической направленности производимых расходов с учетом требований СГС «Основные средства» учреждение должно закрепить в своей учетной политике (п. 3, 4 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. №
Учет. Возможны варианты
С большинством объектов основных средств вопросов при принятии их к учету не возникает. У систем сигнализации, будь то пожарная, охранная или видеонаблюдения, есть общий принцип — ряд аппаратов (приборов), соединенных в единую сеть. Каждое из оконечных устройств является самостоятельным предметом, который при необходимости можно перенести на другой объект.
Если есть коммуникации
Коммуникационные сети могут прокладываться еще на этапе строительства или ремонта зданий (помещений). Для того чтобы сигнализация функционировала, потребуется встроить в нее оконечные аппараты. Арендатор может приобрести их самостоятельно. В этом случае оборудование принимается к учету аналогично прочим объектам основных средств.
Если поставка предметов и их установка предусмотрены в рамках одного контракта, то затраты на оплату работ по установке можно распределить между устройствами и отнести на формирование их первоначальной стоимости, что соответствует положениям пункта 15 СГС «Основные средства», пункта 23 Инструкции № 157н. Метод распределения затрат закрепляется в учетной политике учреждения. Например, в соответствии со сметой (спецификацией к договору или государственному контракту, Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3)) пропорционально стоимости оборудования.
При наличии проложенных сетей установка оконечных приборов проводится не для целей капитальных вложений в объекты капитального строительства и не включается в объемы капитальных вложений, формирующих стоимость основных средств. В письме Минфина России от 21 июня 2019 г. № 02-08-10/46506 (далее — письмо Минфина России № 02-08-10/46506) указано, что отражение расходов, связанных с работами и услугами в целях реализации требований пожарной безопасности, установленных статьей 24 Закона №
Дебет 0 106 Х1 310
«Увеличение вложений в основные средства — движимое имущество»
Кредит 0 302 31 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— учтена сумма вложений в объект основных средств — оконечный аппарат;
Дебет 0 106 Х1 310
«Увеличение вложений в основные средства — движимое имущество»
Кредит 0 302 26 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— учтена сумма вложений в объект основных средств в части стоимости работ по установке (монтажу) оконечного аппарата пожарной сигнализации;
Дебет 0 101 ХХ 310
«Увеличение стоимости движимого имущества учреждения»
Кредит 0 106 Х1 310
«Увеличение вложений в основные средства — движимое имущество»
— приняты к учету в составе основных средств оконечные аппараты пожарной сигнализации в сумме сформированных вложений.
Если покупка и установка приборов идет по разным договорам (государственным контрактам), то стоимость работ по монтажу, расходных материалов может быть списана на расходы текущего года:
Дебет 0 109 ХХ 226, 0 401 20 226
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части прочих работ, услуг», «Расходы текущего финансового года в части прочих работ, услуг»
Кредит 0 302 26 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— списана на расходы стоимость работ по установке приборов, расходных материалов.
В рассматриваемом случае основные средства приобретались как отдельные объекты, которые позже подключили к уже имеющимся коммуникациям.
Следует отметить, что фактические затраты на доставку приборов пожарной сигнализации включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обменных операций (п. 15 СГС «Основные средства»).
Капитальные вложения
Приобретение и монтаж пожарной сигнализации в помещении, ранее ею не оснащенном, относится к мероприятиям по модернизации. Минфин России в письме № 02-08-10/46506, основываясь на положениях СГС «Основные средства», Порядка № 209н, Инструкции № 157н, разъяснил порядок учета затрат на приобретение и установку (монтаж) пожарной сигнализации при проведении таких мероприятий:
- расходы по установке (расширению) единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации) пожарной сигнализации, в том числе обустройству «тревожной кнопки», осуществляемые в рамках капитального ремонта в целях капитальных вложений, отражаются по виду расходов 243 «Закупка товаров, работ и услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества», увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ;
- расходы на оплату стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Приобретение и монтаж систем сигнализации может проводиться как в рамках одного договора, так и по разным договорам.
ПРИМЕР 1
Заключен госконтракт на установку в помещении пожарной сигнализации. При этом стоимость оборудования, работ по отдельным позициям не выделена. Учреждением принято решение считать систему сигнализации единым объектом и принять к учету под одним инвентарным номером, не относящимся к ОЦДИ.
В учете учреждения создание сети пожарной сигнализации отразится записями:
Дебет 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество»
Кредит 0 302 31 734
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств по расчетам с иными нефинансовыми организациями»
— учтена сумма вложений в объект основных средств (пожарная сигнализация);
Дебет 0 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество»
— принята к учету в составе основных средств установленная система пожарной сигнализации;
Дебет 0 302 31 834
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств по расчетам с иными нефинансовыми организациями»
Кредит 0 201 11 610, 1 304 05 310
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению основных средств»
— произведена оплата согласно заключенному госконтракту.
Перечень устройств, вошедших в систему пожарной сигнализации, отражается в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), открытой на объект.
Учреждение может провести мероприятия по установке противопожарного оборудования, заключив разные контракты.
ПРИМЕР 2
Заключены отдельные договоры со специализированными организациями на приобретение отдельных элементов пожарной сигнализации и на ее установку. В документах на поставку оборудования указаны цены на все позиции.
Решением учреждения к учету принимаются оконечные аппараты в качестве отдельных инвентарных объектов, не относящихся к ОЦДИ.
Предметом второго договора является монтаж оборудования. Оснащение помещения проводится в рамках модернизации, и расходы на установку относятся к капитальным вложениям.
Затраты на монтажные работы распределяются между объектами способом, закрепленным в учетной политике учреждения:
Дебет 0 105 3Х 347
«Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 302 34 734
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов по расчетам с иными нефинансовыми организациями»
— получено оборудование, требующее монтажа;
Дебет 0 105 3Х 347
«Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 105 3Х 347
«Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений — иного движимого имущества учреждения»
— передано оборудование для монтажа, проводимого специализированной организацией согласно заключенному договору;
Дебет 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество»
Кредит 0 105 36 447, 0 302 28 734
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов для целей капитальных вложений — иного движимого имущества учреждения», «Увеличение кредиторской задолженности с иными нефинансовыми организациями по услугам, работам для целей капитальных вложений»
— учтены вложения в объект основных средств в сумме стоимости оборудования, монтажных работ;
Справочно
Поступление и внутреннее перемещение материальных запасов оформляются первичными учетными документами согласно правилам документооборота, установленным субъектом учета в рамках его учетной политики.
Дебет 0 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — движимое имущество»
— принята к учету в составе основных средств система пожарной сигнализации;
Дебет 0 302 34 834
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов по расчетам с иными нефинансовыми организациями»
Кредит 0 201 11 610, 1 304 05 347
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению материальных запасов для целей капитальных вложений»
— оплачено поступившее оборудование согласно заключенному договору;
Дебет 0 302 28 834
«Уменьшение кредиторской задолженности с иными нефинансовыми организациями по услугам, работам для целей капитальных вложений»
Кредит 0 201 11 610, 1 304 05 228
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению материальных запасов для целей капитальных вложений»
— оплачены монтажные работы согласно заключенному договору.
Справочно
На выполненные сторонней организацией работы по установке системы пожарной сигнализации оформляется Акт выполненных работ по форме, установленной учетной политикой учреждения, составленный с учетом требований пункта 25 СГС «Запасы».
На каждое устройство составляется Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), открываются Инвентарные карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Пунктом 39 СГС «Основные средства» установлен следующий порядок начисления амортизации на объекты основных средств:
- до 10 000 рублей включительно амортизация не начисляется (за исключением объектов библиотечного фонда). Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств списывается с балансового учета с одновременным отражением на забалансовом счете;
- от 10 000 до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 процентов первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
- свыше 100 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации одним из следующих методов: линейным, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (п. 36 СГС «Основные средства»). Соответствующий метод должен быть закреплен в учетной политике и применяться относительно объекта основных средств последовательно от периода к периоду;
- на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 процентов от первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.
Начисление амортизации в учете учреждения отражается записью:
Дебет 0 109 ХХ 271, 0 401 20 271
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части амортизации», «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 0 104 34 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения».
В статье рассматривалась система пожарной сигнализации, состоящая из соединенных в единую сеть оконечных аппаратов. Ее задача — получить, обработать и передать информацию об отклонении контролируемых параметров в сторону больше допустимой, получить данные о месте возникновения пожароопасной ситуации.
Кроме таких систем применяются установки автоматического пожаротушения, которые входят в общую систему противопожарной защиты здания. Их задача — не только оповестить о возгорании, но и как можно раньше локализовать и нейтрализовать пожар.
Установки автоматического пожаротушения входят в общую систему противопожарной защиты здания. Их проектирование, монтаж, пусконаладка и сервисное обслуживание регламентируются Законом №