Обзор ситуаций с применением видов расходов и КОСГУ

Д. В. Новиков

Порядок применения видов расходов и классификации операций сектора государственного управления в 2019 году, как показывает практика, вызывает у бухгалтеров много вопросов.

Д. В. НОВИКОВ, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

По какому виду расходов и статье КОСГУ нужно отражать возмещение арендодателю расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога?

Для правильного применения бюджетной классификации необходимо учитывать, что обязанность возмещения арендодателю расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога в части предоставленных в аренду объектов (далее — расходы на возмещение) обусловлена приобретением права пользования имуществом по договору аренды.

В этой связи, в соответствии с требованиями Порядков № 132н и 209н, расходы на возмещение, осуществляемые учреждениями государственного сектора, следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» классификации операций сектора государственного управления либо с подстатьей 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», если расходы на возмещение осуществляются в связи с договором аренды земельного участка.

По какому виду расходов и подстатье КОСГУ отражать расходы (операции) по выплатам истцу на основании судебного решения пени (штрафа) по государственному контракту, возмещения судебных издержек (расходы на уплату государственной пошлины)?

В соответствии с Порядками № 132н и 209н операции по выплатам истцу на основании судебного решения пени (штрафа) по государственному контракту, возмещения судебных издержек (расходы на уплату государственной пошлины) следует отражать по виду расходов 831 «Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда», увязанному в целях бухгалтерского учета с подстатьей 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам» либо подстатьей 297 «Иные выплаты текущего характера организациям» в зависимости от принадлежности истца к соответствующей категории получателей.

По какому виду расходов и статье КОСГУ следует отражать расходы (операции):

• на выплату компенсации педагогическим работникам и другим лицам, участвующим в проведении государственной итоговой аттестации обучающихся;
• на компенсационные выплаты на питание спортивным судьям, волонтерам, контролерам, не являющимся штатными сотрудниками этого учреждения и привлекаемым к участию в спортивных мероприятиях;
• по выплатам спортсменам, состоящим в штате учреждения, на питание?

Согласно требованиям Порядков № 132н и 209н установленные региональным законодательством расходы (операции) на:

• выплату компенсации педагогическим работникам и другим лицам, участвующим в проведении государственной итоговой аттестации обучающихся, отражаются по виду расходов 123 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда государственных (муниципальных) органов, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий», увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги»;
• компенсационные выплаты на питание спортивным судьям, волонтерам, контролерам, не являющимся штатными сотрудниками осуществляющего выплату учреждения и привлекаемым к участию в спортивных мероприятиях, — по виду расходов 113 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий», увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги»;
• выплату спортсменам, состоящим в штате учреждения, на питание — по виду расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда», увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме».

По какому виду расходов и подстатье КОСГУ отражать расходы (операции) на оплату услуг по проведению экспертизы по проверке предоставленных поставщиком (подрядчиком, исполнителем) результатов, предусмотренных государственным контрактом, в части соответствия этих результатов условиям государственного контракта?

В соответствии с Порядками № 132н и 209н расходы на оказание услуг по проведению экспертизы по проверке представленных поставщиком (подрядчиком, исполнителем) результатов, предусмотренных контрактом, в части их соответствия условиям государственного контракта, независимо от сферы и цели его заключения, следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги».

По какому виду расходов и статье КОСГУ отражать расходы (операции) по возмещению своему сотруднику затрат на приобретение горюче-смазочных материалов, осуществленных им при нахождении в служебной командировке?

Расходы (операции) учреждения на закупку горюче-смазочных материалов в целях достижения места командирования и возврата (с разрешения и ведома работодателя и при условии наличия соответствующих записей в коллективном договоре или локальном нормативном акте) следует отразить по виду расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда», увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» классификации операций сектора государственного управления.

Однако если целью командирования является закупка горюче-смазочных материалов (объектов нефинансовых активов, относящихся к категории материальных запасов), расходы на закупку следует отразить по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов».

По каким виду расходов и статье КОСГУ отражать операции по приобретению лекарственных препаратов, предназначенных для отпуска гражданам, имеющим право на бесплатное и льготное лекарственное обеспечение?

Согласно требованиям Порядков № 132н и 209н операции по приобретению лекарственных препаратов, предназначенных для отпуска гражданам, имеющим право на бесплатное и льготное лекарственное обеспечение в соответствии с законодательством субъекта России, следует отражать по виду расходов 323 «Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения», увязанному в целях бухгалтерского учета с подстатьей 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях».

По каким виду расходов и статье КОСГУ отражать операции по ежемесячным стипендиям студентам и лицам, обучающимся в ординатуре, осуществляемые на основании законодательства субъекта России о мерах социальной поддержки, направленных на кадровое обеспечение региональной системы здравоохранения?

Операции по ежемесячным стипендиям студентам и лицам, обучающимся в ординатуре, осуществляемые на основании законодательства субъекта России о мерах социальной поддержки, направленных на кадровое обеспечение региональной системы здравоохранения, следует отражать по виду расходов 340 «Стипендии», увязанному в целях бухгалтерского учета с подстатьей 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам».

По какому виду расходов и статье КОСГУ отражать расходы (операции) по консервации объекта незавершенного строительства?

Согласно требованиям Порядков № 132н и 209н расходы (операции) по консервации объекта незавершенного строительства отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», увязанному в целях бухгалтерского учета с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».

По какой статье КОСГУ отражать операции по выплате стипендий аспирантам?

В соответствии с Порядком № 209н операции по выплате стипендий аспирантам отражаются по подстатье 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам» классификации операций сектора государственного управления.

По какой статье КОСГУ отражать операции по приобретению лицензионных (пользовательских) прав на программное обеспечение?

В соответствии с Порядком № 209н операции по приобретению лицензионных (пользовательских) прав на программное обеспечение, включая его обслуживание, до 1 января 2021 года следует отражать по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» классификации операций сектора государственного управления.

По какой статье КОСГУ отражать операции по приобретению электрических лампочек, канцелярских товаров?

Согласно требованиям Порядка № 209н операции по приобретению материальных запасов отражаются в разрезе подстатей, детализирующих статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». При этом, учитывая, что классификация операций сектора государственного управления применяется организациями государственного сектора для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы России, для ее корректного применения необходимо учитывать положения приказов Минфина России, регулирующих ведение бюджетного (бухгалтерского) учета.

Так, пунктом 117 Инструкции № 157н, в частности, определено, что хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.) относятся к категории «Прочие материальные запасы», которой в Порядке № 209н, в отношении хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей, соответствует подстатья 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)».

Вместе с тем, Инструкцией № 157н установлена необходимость обособленного отражения различных категорий материальных запасов, в связи с чем в отношении операций, предусматривающих приобретение электрических лампочек (в зависимости от их принадлежности к соответствующей категории материальных запасов), возможно отражение по следующим подстатьям:

• 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» — при приобретении материальных запасов (в том числе электрических лампочек) в целях проведения строительно-монтажных работ, не связанных с капитальными вложениями;
• 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» — при приобретении в целях проведения строительно-монтажных работ, связанных с капитальными вложениями.

По каким виду расходов и статье КОСГУ отражать расходы (операции) по выплате истцу на основании судебного решения недополученной премии, компенсации морального вреда, денежной компенсации, предусмотренной статьей 236 Трудового кодекса?

Расходы (операции) учреждения по приведенным в запросе выплатам, осуществляемым на основании судебного решения, отражаются в следующем порядке:

• выплата недополученной премии — по соответствующим группам видов расходов 100 «Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами» (элементы видов расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений», 121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов», 131 «Денежное довольствие военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания», 141 «Фонд оплаты труда государственных внебюджетных фондов» — в зависимости от категории учреждения-работодателя), увязанным в целях бюджетного учета с подстатьей 211 «Заработная плата»;
• компенсация морального вреда — по виду расходов 831 «Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда», увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам»;
• денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, — по виду расходов 853 «Уплата иных платежей», увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам».

По каким виду расходов и подстатье КОСГУ отражать операции по оплате государственных контрактов на оказание услуг по транспортировке, хранению и отпуску через аптечную сеть гражданам бесплатных и льготных лекарственных препаратов, заключенных с фармацевтическими компаниями?

Согласно требованиями Порядков № 132н и 209н операции по оплате контрактов на оказание услуг по транспортировке, хранению и отпуску через аптечную сеть гражданам бесплатных и льготных лекарственных препаратов, заключенных с фармацевтическими компаниями, следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», увязанному в целях бухгалтерского учета с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги».

По каким виду расходов и статье КОСГУ отражать расходы (операции) по выплате возмещения бывшим сотрудника расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг, осуществляемые в соответствии с региональным законодательством в отношении отдельных категорий граждан?

Согласно требованиям Порядков № 132н и 209н расходы (операции) по предоставлению мер социальной поддержки отдельных категорий граждан в виде возмещения расходов бывших сотрудников на оплату жилых помещений и коммунальных услуг, осуществляемые в соответствии с законодательством субъекта России, следует отразить по виду расходов 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств», увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей классификации операций сектора государственного управления 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме».

Нормативными правовыми актами субъекта России, регулирующими организацию отдыха детей, определено, что детям, находящимся в трудной жизненной ситуации, а также сопровождающим группы детей лицам оплачивается проезд к месту отдыха и обратно. Кроме того, лицам, сопровождающим детей, по установленным нормам возмещаются расходы на проживание и питание. По каким видам расходов и подстатьям КОСГУ отражать вышеуказанные расходы (операции)?

Согласно требованиям Порядков № 132н и 209н расходы (операции) на:

• оплату проезда детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, следует отразить по виду расходов 323 «Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения», увязанному в целях бюджетного (бухгалтерского) учета с подстатьей 263 «Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме»;
• приобретение проездных документов для сопровождающих лиц, назначенных в соответствии с правилами перевозок организованных групп детей (далее — сопровождающие) — по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», увязанному в целях бюджетного (бухгалтерского) учета с подстатьей 222 «Транспортные услуги»;
• возмещение сопровождающим расходов на проживание и питание — по виду расходов 113 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий» или 123 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда государственных (муниципальных) органов, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий» (в зависимости от категории учреждения, осуществляющего выплату), увязанному в целях бюджетного (бухгалтерского) учета с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги».

По какой статье КОСГУ отражать операции по выплате компенсации расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора, лицам, работающим в районах Крайнего Севера?

Согласно требованиями Порядка № 209н операции по выплате компенсации расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных, отражаются по следующим подстатьям классификации операций сектора государственного управления:

• 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» — при осуществлении выплаты до увольнения;
• 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме» — при осуществлении выплаты после увольнения.

По какой статье КОСГУ отражать в бухгалтерском учете учреждения операции по выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника?

Согласно требованиям Порядка № 209н операции по выплате сотруднику компенсации за неиспользованный отпуск при его увольнении следует отразить по подстатье 211 «Заработная плата».

По какой статье КОСГУ отражать операции по приобретению медицинских аптечек и санитарных сумок?

Согласно требованиям Порядка № 209н операции по приобретению медицинских аптечек и санитарных сумок следует отражать по подстатье 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях».