Учет в вопросах и ответах
В связи со вступлением в силу с 2018 года федеральных стандартов бухгалтерского учета для учреждений государственного сектора с течением времени по многим аспектам бухгалтерской деятельности возникают вопросы. Их разъясняет М. Ю. ВАСИНА, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса.
Какой порядок отражения в бюджетном учете объектов учета неоперационной (финансовой) аренды?
Порядок признания объектов учета неоперационной (финансовой) аренды в бюджетном учете пользователя (арендатора), бюджетном учете правообладателя (арендодателя) определен СГС «Аренда». Порядок бюджетного учета пользователем (арендатором), правообладателем (арендодателем) операций по отражению объектов учета неоперационной (финансовой) аренды — Инструкцией № 162н.
В бюджетном учете пользователя (арендатора) бухгалтер отразит операции по неоперационной (финансовой) аренде следующим образом:
Дебет 1 101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
Кредит 1 401 40 182
«Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования»
— принятие к бюджетному учету объектов имущества, полученных в соответствии с договором аренды в безвозмездное (бессрочное) пользование, относящихся к объектам учета финансовой (неоперационной) аренды (п. 7 Инструкции № 162н) в сумме справедливой рыночной стоимости принятого объекта имущества (п. 26 СГС «Аренда»);
Дебет 1 401 20 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 1 104 00 000
«Амортизация»
— начисление амортизации на объекты основных средств (п. 19 Инструкции № 162н) в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств (п. 19 СГС «Аренда»);
Дебет 1 401 40 182
«Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования»
Кредит 1 401 10 182
«Доходы от безвозмездного права пользования»
— признание доходов по условным арендным платежам (как правило, ежемесячно) до окончания срока полезного использования объекта учета аренды.
В бюджетном учете правообладателя (арендодателя) бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 1 104 00 000, 1 114 00 000, 1 401 10 172
«Амортизация», «Обесценение нефинансовых активов», «Доходы от операций с активами»
Кредит 1 101 00 000
«Основные средства»
— выбытие объектов основных средств в связи с передачей их в финансовую аренду (в безвозмездное (бессрочное) пользование), классифицируемых как объекты финансовой аренды (п. 10 Инструкции № 162н);
Дебет 1 210 05 560
«Увеличение дебиторской задолженности прочих дебиторов»
Кредит 1 401 40 122
«Доходы будущих периодов от финансовой аренды»
— начисление ссудодателем доходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное бессрочное пользование (в финансовую (неоперационную) аренду) объектов нефинансовых активов в сумме справедливой (рыночной) стоимости передаваемых нефинансовых активов (п. 94.1 Инструкции № 162н);
Дебет 1 401 50 200
«Расходы будущих периодов»
Кредит 1 210 05 660
«Уменьшение дебиторской задолженности прочих дебиторов»
— одновременное отражение начисления ссудодателем расходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное бессрочное пользование (в финансовую (неоперационную) аренду) объектов нефинансовых активов в сумме справедливой (рыночной) стоимости передаваемых нефинансовых активов (п. 94.1 Инструкции № 162н).
При досрочном прекращении договора безвозмездного (бессрочного) пользования, в соответствии с которым были переданы объекты учета финансовой аренды, в сумме остатка предстоящих доходов и расходов от предоставления актива в безвозмездное (бессрочное) пользование (на момент расторжения договора) (п. 94.1 Инструкции № 162н) делаются бухгалтерские записи методом «красное сторно»:
Дебет 1 210 05 560
«Увеличение дебиторской задолженности прочих дебиторов»
Кредит 1 401 40 122
«Доходы будущих периодов от финансовой аренды»;
Дебет 1 401 50 200
«Расходы будущих периодов»
Кредит 1 210 05 660
«Уменьшение дебиторской задолженности прочих дебиторов».
Применяются ли положения СГС «Аренда» при передаче недвижимого имущества по договору безвозмездного (бессрочного) пользования физическому лицу?
Согласно пункту 2 СГС «Аренда» положения федерального стандарта применяются при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования, а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об указанных объектах бухгалтерского учета, если иное не определено другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, единой методологией бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством, и Инструкцией № 33н.
Учитывая изложенное, при возникновении у субъекта учета (передающей стороны) активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета в рамках договоров аренды (имущественного найма), договоров безвозмездного пользования, указанному субъекту учета (передающей стороне) следует руководствоваться положениями СГС «Аренда» вне зависимости от гражданско-правового статуса принимающей стороны.
Каков порядок признания в бюджетном учете объектов учета, возникающих в рамках договоров аренды, договоров безвозмездного пользования лесными участками, расположенных в границах земель лесного фонда?
Согласно статье 7 Земельного кодекса леса могут использоваться для одной или нескольких целей, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи.
Использование лесов осуществляется с предоставлением или без предоставления лесных участков, с изъятием или без изъятия лесных ресурсов (ст. 24 Лесного кодекса). При этом согласно статьям
Согласно пункту 2 СГС «Аренда» он применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении (получении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.
Таким образом, при отражении в бюджетном учете объектов учета, возникающих при предоставлении права пользования ресурсами лесного фонда на основании договоров аренды земельных участков либо договоров безвозмездного пользования земельными участками, следует руководствоваться положениями СГС «Аренда».
При признании объектов учета, возникающих в рамках договоров аренды, безвозмездного пользования лесными участками, необходимо учитывать следующее.
Согласно пункту 6 СГС «Непроизведенные активы» непроизведенными активами являются объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, вещное право на которые закреплено в соответствии с законодательством (земля, недра и иные объекты непроизведенных активов). При этом согласно пункту 45 Инструкции № 157н в составе группы учета «Биологические ресурсы» отражаются служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например, фруктовые сады, виноградники, другие плантации) происхождения, неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета.
Как в бухгалтерском учете отражаются расходы по уплате государственных пошлин за регистрацию исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности?
В соответствии с пунктом 62 Инструкции № 157н в целях определения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при его приобретении за плату, создании фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, создания объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, включая иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Например, регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объекты материальных активов.
В случае если согласно положениям Гражданского кодекса исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности возникают с момента их создания в виде объективно выраженной формы, а государственная регистрация в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности указанных исключительных прав осуществляется по желанию правообладателя, то в сформированную ранее до уплаты регистрационных сборов (иных аналогичных платежей) первоначальную стоимость объекта нематериальных активов (принятого к учету в момент создания) расходы по регистрационным сборам (иным аналогичным платежам) не включаются.
Если согласно положениям Гражданского кодекса исключительные права на полученные результаты интеллектуальной деятельности возникают с момента их государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности либо с момента их регистрации за пределами территории России, то расходы по регистрационным сборам (иным аналогичным платежам), произведенным в целях получения исключительных прав, следует учитывать при формировании первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.
В соответствии с пунктом 131 Инструкции № 157н счет 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» предназначен для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, созданием, модернизацией объектов нематериальных активов.
Учитывая изложенное, расходы на уплату государственных пошлин за регистрацию патентов в целях получения учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с учетом указанных выше положений следует рассматривать как расходы, формирующие объем фактических вложений учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении (получении). При этом в бухгалтерском учете указанные вложения следует отражать на счете 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы».