Форма-4 ФСС и дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом. Продолжение темы
В предыдущем номере журнала «Бюджетный учет» в статье «Дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом»1 был затронут вопрос о начислении страховых взносов на суммы, выплаченные работникам в качестве оплаты дополнительных четырех выходных дней для ухода за детьми-инвалидами. Теперь этот вопрос окончательно урегулирован.
Втечение долгого времени вопрос начисления страховых взносов на суммы, выплаченные работникам в качестве оплаты дополнительных четырех выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, был спорным, что подтверждала судебная практика, делая разнонаправленные выводы и принимая противоречивые решения. Действительно, казалось несколько странным, что на выплату, входящую в перечень расходов, возмещаемых ФСС РФ, начисляются взносы, подлежащие уплате во внебюджетные фонды, в том числе и в тот же Фонд социального страхования.
Изменения, внесенные Законом от 29 декабря 2014 г. № 468?ФЗ в пункт 17 статьи 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 213?ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“» (далее — Закон № 213?ФЗ), разрешили проблему. Теперь законодательно определено, что финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.
Новая форма
Логично, что суммы, отнесенные к расходам, возмещаемым ФСС РФ, должны отражаться в отчетной форме-4 ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» (далее — Форма-4 ФСС). Возникла необходимость внести в форму изменения. Подготовлен приказ ФСС РФ от 26 февраля 2015 г. № 59 «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения» (далее — Приказ № 59)2. Приказ следует применять при представлении расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения начиная с I квартала 2015 года (п. 2 Приказа № 59).
В новой форме были учтены принятые законодательные нормы, но принципиальных изменений она не претерпела. В частности, в ней теперь отражаются пособия по временной нетрудоспособности, начисленные работающим иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в Российской Федерации, и, соответственно, сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу указанных лиц. Введена таблица 3.1, в которую вносятся сведения об иностранных гражданах и лицах без гражданства, временно пребывающих в РФ.
Внесены изменения в таблицы, содержащие Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов (страхователями), указанными в ряде пунктов статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212?ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Также в таблицы 2 и 8 добавлены справочные строки: «Начисленные и не выплаченные пособия».
Оплата дополнительных дней, страховые взносы и Форма-4 ФСС
Таблица 1 в новой редакции отчетности в ФСС РФ не изменилась. По-прежнему оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом (теперь уже с учетом начисленных страховых взносов) отражается в строке 15 таблицы 1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» раздела 1, в числе других расходов. Расшифровка расходов приводится в таблице 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
В строке 12 таблицы 2 указываются выплаты лицам, воспользовавшимся правом на дополнительные дни по уходу за детьми-инвалидами. Как и раньше, в графе 3 указывается количество дней, за которые произведены выплаты, а в графе 4 «Расходы, всего» и в графе 5 «Расходы, в том числе за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» строки — сумма выплат, начисленных работодателем за такой страховой случай.
Рис. 1
В соответствии с новой формулировкой пункта 17 статьи 37 Закона № 213?ФЗ, указывающей, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, обеспечивается ФСС РФ, в таблицу 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» Формы-4 ФСС введена строка 13 «Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами». Сумма начисленных страховых взносов, финансируемых за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ, также указывается в графе 4 «Расходы, всего» и в графе 5 «Расходы, в том числе за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» строки 13.
Рис. 2
Так как средства на оплату дополнительных дней ФСС РФ получает в виде межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, эти выплаты и страховые взносы, начисленные на них, отразятся в таблице 5 «Расшифровка выплат, произведенных за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» (рис. 2). Для этого в таблицу 5 добавлены две новые строки. В строке 7 «Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами» заполняется графа 3 «Число получателей», графа 4 «Количество дней», графа 5 «Расходы». В строке 8 «Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами» показатели вносятся в графу 5 «Расходы». Показатели графы 5 таблицы 5 должны совпадать с показателями, отраженными в графе 5 таблицы 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» по соответствующим строкам.
Причем в отчет следует включать страховые взносы, начисленные во все внебюджетные фонды — ФСС РФ, ПФР, ФОМС.
1 См. журнал «Бюджетный учет», № 3/2015. С. 34–39.
2 На момент подписания журнала в печать данный документ находился на регистрации в Минюсте России.