Метод долевого участия
Проект приказа Минфина России Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Метод долевого участия»
П Р О Е К Т
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(МИНФИН РОССИИ)
ПРИКАЗ
________________ №___________________
Москва
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Метод долевого участия»
В соответствие со статьями 165 и 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3823; 2007, № 18, ст. 2117; № 45, ст. 5424; 2010, № 19, ст. 2291; 2013, № 19, ст. 2331; № 52, ст. 6983; 2014, № 43, ст. 5795; 2016, № 27, ст. 4278), статьями 21 и 23 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №
п р и к а з ы в а ю:
1. Утвердить федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Метод долевого участия» (далее — Стандарт).
2. Установить, что настоящий Стандарт применяется при составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2020 года.
3. Департаменту бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (Романову С.В.) обеспечить методологическое сопровождение применения настоящего Стандарта.
Министр А.Г. Силуанов
Утверждено
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от «___» __________201_г. №_____
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Метод долевого участия»
I. Общие положения
1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Метод долевого участия» разработан в целях обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства (далее — бухгалтерский учет), к формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности (далее — бухгалтерская (финансовая) отчетность).
2. Положения настоящего Стандарта применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора«[1].
3. Настоящий Стандарт устанавливает порядок применения метода долевого участия для отражения финансовых вложений, классифицируемых как инвестиции, в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, требования к информации об инвестициях, раскрываемой в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, положения о вступлении в силу, а также переходные положения.
4. Настоящий Стандарт применяется субъектами отчетности, на которых возложены полномочия по заключению и исполнению государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении финансовых вложений и (или) функции по управлению имуществом публично-правовых образований (далее — уполномоченные субъекты).
5. Порядок первоначальной оценки, признания (принятия к бухгалтерскому учету) и прекращения признания (выбытия с балансового учета) финансовых вложений, классифицируемых как инвестиции, устанавливается федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Финансовые инструменты».
6. Настоящий Стандарт не применяется для отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансовых вложений, предназначенных для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора на основании решения финансового органа соответствующего публично-правового образования. Порядок отражения указанных активов в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Финансовые инструменты».
7. Для целей настоящего Стандарта под инвестором понимается публично-правовое образование или государственное (муниципальное) автономное учреждение, выделяющее денежные средства и их эквиваленты, иное имущество, в том числе имущественные права, для осуществления финансовых вложений.
8. Для целей настоящего Стандарта инвестицией считается финансовое вложение в организацию, признаваемую объектом инвестирования в соответствии с критериями, установленными настоящим Стандартом.
9. Для целей настоящего Стандарта объектом инвестирования признается организация, соответствующая одному из следующих критериев:
а) корпоративное юридическое лицо — при условии, что доля участия инвестора в его капитале (имуществе) на отчетную дату составляет 20 и более процентов общего количества голосующих акций (долей, паёв, вкладов), и бухгалтерская (финансовая) отчетность указанного юридического лица не подлежит консолидации в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность»;
б) корпоративное юридическое лицо — вне зависимости от размера доли участия инвестора в его капитале (имуществе) при условии, что хозяйственные решения указанного юридического лица в соответствии с учредительными документами (соглашениями) могут приниматься инвестором и иными участниками (акционерами) указанного юридического лица только единогласно;
в) коммерческое унитарное юридическое лицо (государственное (муниципальное) унитарное предприятие), учрежденное инвестором;
г) государственная корпорация, учрежденная инвестором, в части бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая не подлежит консолидации в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность».
Датой, на которую организация признается (перестает считаться) объектом инвестирования, является дата, на которую начинают (прекращают) выполняться критерии отнесения организации к объектам инвестирования, установленные настоящим Стандартом.
II. Термины и их определения
10. Термины, определения которым даны в иных федеральных стандартах бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Российской Федерации, бюджетном законодательстве Российской Федерации и Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений[2] (далее — нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), используются в настоящем Стандарте в том же значении, в каком они используются в этих нормативных правовых актах.
11. В настоящем Стандарте используются термины и определения в указанных ниже значениях:
Метод долевого участия — метод учета, в соответствии с которым балансовая стоимость инвестиции на начало отчетного года корректируется на сумму, соответствующую доле инвестора в изменении чистых активов объекта инвестирования, возникшем за отчетный год, но не ранее даты, на которую организация признана объектом инвестирования. Указанная корректировка отражается по счетам учета финансового результата от инвестиций с отнесением суммы, соответствующей доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования, на финансовый результат отчетного года, и обособлением суммы, соответствующей доле инвестора в изменениях собственного капитала объекта инвестирования, которые не были отражены последним в составе своей прибыли (убытка).
Балансовая стоимость инвестиции — первоначальная стоимость финансового вложения с учетом корректировок, выполненных в соответствии с применимыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе на суммы, рассчитанные с использованием метода долевого участия, и суммы, отражающие обесценение финансового вложения.
III. Порядок применения метода долевого участия при подготовке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
12. По состоянию на отчетную дату уполномоченный субъект определяет (пересматривает) перечень объектов инвестирования на основе данных бухгалтерского учета об имеющихся финансовых вложениях, критериев отнесения организаций к объектам инвестирования, установленных настоящим Стандартом, и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов инвестирования.
Уполномоченный субъект организует получение бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта инвестирования, подготовленной последним за отчетный год в соответствии с применимыми правилами (стандартами) бухгалтерского учета, в сроки, обеспечивающие своевременное формирование годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченного субъекта.
В случае если объект инвестирования формирует консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для целей расчета корректировки балансовой стоимости инвестиции с использованием метода долевого участия используется консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность объекта инвестирования.
13. При первом расчете корректировки балансовой стоимости соответствующей инвестиции с использованием метода долевого участия уполномоченный субъект:
а) обеспечивает обособленный учет инвестиций в составе финансовых вложений и обособленный учет финансового результата от инвестиций, в том числе сумм, соответствующих доле инвестора в изменениях собственного капитала объекта инвестирования, которые не были отражены последним в составе своей прибыли (убытка);
б) относит суммы резервов под изменение стоимости финансовых вложений, начисленные в соответствии с применимыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, на финансовый результат прошлых отчетных лет.
14. Уполномоченный субъект выполняет расчет корректировки балансовой стоимости инвестиции с использованием метода долевого участия в отдельности для каждого объекта инвестирования на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта инвестирования за отчетный год.
15. Корректировки балансовой стоимости инвестиции, рассчитанные с использованием метода долевого участия, отражаются уполномоченным субъектом путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета рабочего плана счетов на конец отчетного года.
16. Расчет корректировки балансовой стоимости инвестиции с использованием метода долевого участия выполняется за отчетный год или за его часть, в течение которой организация являлась объектом инвестирования в соответствии с критериями, установленными настоящим Стандартом.
В случае если доля участия инвестора в капитале (имуществе) объекта инвестирования изменилась в течение отчетного года, в том числе в результате приобретения (продажи) голосующих акций (долей, паёв, вкладов), сумма корректировки балансовой стоимости инвестиции рассчитывается на пропорциональной основе за каждую часть отчетного года, в которой инвестор имел соответствующую долю участия, при условии, что критерии отнесения организации к объектам инвестирования, установленные настоящим Стандартом, были соблюдены.
В случае если организация признается объектом инвестирования и перестает считаться объектом инвестирования в течение отчетного года, расчет и отражение корректировки балансовой стоимости инвестиции за отчетный год с использованием метода долевого участия не требуется.
17. Сумма, соответствующая доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования, рассчитывается с учетом следующих положений:
а) сумма, соответствующая доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования, уменьшается на сумму начисленных доходов от инвестиции, в том числе в форме дивидендов, объявленных (выплаченных) объектом инвестирования в отчетном году;
б) если сумма, соответствующая доле инвестора в убытках объекта инвестирования за отчетный год, равна балансовой стоимости инвестиции или превышает её, балансовая стоимость инвестиции уменьшается до нуля. При этом уполномоченный субъект прекращает признавать суммы, соответствующие доле инвестора в последующих убытках объекта инвестирования, за исключением случая, когда уполномоченный субъект и (или) инвестор несут субсидиарную ответственность по убыткам объекта инвестирования. В указанном случае уполномоченный субъект отражает в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательство в соответствии с применимыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
Если впоследствии объект инвестирования отражает прибыль, уполномоченный субъект возобновляет отражение корректировки балансовой стоимости инвестиции на сумму, соответствующую доле инвестора в прибыли объекта инвестирования, только после того, как общая сумма, соответствующая доле инвестора в прибыли объекта инвестирования с даты прекращения признания его убытков, станет равна общей сумме не признанных уполномоченным субъектом убытков объекта инвестирования;
в) сумма, соответствующая доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования, рассчитывается за вычетом сумм дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям, принадлежащим иным инвесторам, вне зависимости от того, объявлены ли такие дивиденды к выплате;
г) при расчете суммы, соответствующей доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования, должны быть исключены суммы, относящиеся к доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования от операций между указанным инвестором (уполномоченным субъектом) и объектом инвестирования.
В случае если инвестиция возникла (увеличилась) в течение отчетного года в результате вложения в объект инвестирования имущества, в том числе имущественных прав, и балансовая стоимость переданного уполномоченным субъектом имущества отличается от стоимости принятой им к учету инвестиции, определенной в соответствии с требованиями применимого законодательства, при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченный субъект должен скорректировать балансовую стоимость инвестиции и финансовый результат от указанной операции на сумму, пропорциональную доле инвестора в капитале (имуществе) объекта инвестирования.
18. В случае если инвестиция возникла (увеличилась) в течение отчетного года в результате приобретения голосующих акций (долей, паев, вкладов) у иных акционеров (собственников) объекта инвестирования, при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченный субъект применяет следующие требования:
18.1. Если на дату приобретения голосующих акций (долей, паев, вкладов) возникла отрицательная разница между первоначальной стоимостью инвестиции и суммой, соответствующей доле инвестора в чистых активах объекта инвестирования, оцененных в соответствии с требованиями применимого законодательства, уполномоченный субъект отражает указанную разницу в составе финансового результата от инвестиций за отчетный год.
18.2. Если на дату приобретения голосующих акций (долей, паев, вкладов) возникла положительная разница между первоначальной стоимостью инвестиции и суммой, соответствующей доле инвестора в чистых активах объекта инвестирования, оцененных в соответствии с требованиями применимого законодательства, указанная разница отдельно раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности при проведении сверки в соответствии с требованиями пункта 24 настоящего Стандарта.
19. Если применение метода долевого участия для расчета корректировки балансовой стоимости соответствующей инвестиции прекращается в связи ее с выбытием (частичным выбытием) в течение отчетного года, уполномоченный субъект относит на финансовый результат разницу между:
а) суммарной величиной стоимости оставшейся части инвестиции, определяемой в соответствии с требованиями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Финансовые инструменты», и поступлений от выбытия (частичного выбытия) инвестиции; и
б) балансовой стоимостью указанной инвестиции с учетом корректировки, рассчитанной с использованием метода долевого участия на дату прекращения его применения.
Любая оставшаяся часть инвестиции в организацию, которая больше не считается объектом инвестирования исходя из критериев, установленных настоящим Стандартом, впоследствии учитывается в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Финансовые инструменты».
20. В случае выбытия (частичного выбытия) инвестиции в течение отчетного года, суммы, соответствующие доле инвестора в изменениях собственного капитала объекта инвестирования, признанные уполномоченным субъектом за все время применения метода долевого участия, относятся на финансовый результат прошлых лет пропорционально снижению доли инвестора в капитале (имуществе) объекта инвестирования.
Если в случае частичного выбытия инвестиции прекращают выполняться критерии отнесения организации к объектам инвестирования, установленные настоящим Стандартом, суммы, соответствующие доле инвестора в изменениях собственного капитала объекта инвестирования, признанные уполномоченным субъектом за все время применения метода долевого участия, относятся на финансовый результат прошлых лет в полном объеме.
21. Применение метода долевого участия также прекращается, если объект инвестирования включается в периметр консолидации уполномоченного субъекта. В указанном случае при подготовке годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченного субъекта применяется федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность».
22. В случае если субъектом отчетности выявлены признаки обесценения финансового вложения, классифицируемого как инвестиция, убыток от обесценения указанной инвестиции признается уполномоченным субъектом в соответствии с применимыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, после отражения корректировок, рассчитанных с использованием метода долевого участия.
IV. Информация об инвестициях, раскрываемая в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
23. В отношении каждого объекта инвестирования, включенного финансовым органом соответствующего публично-правового образования в перечень значимых, уполномоченный субъект раскрывает в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности следующую информацию:
а) наименование объекта инвестирования;
б) доля участия в капитале (имуществе) объекта инвестирования в процентном выражении на конец отчетного года и предшествующего отчетного года;
в) балансовая стоимость инвестиции на конец отчетного года и предшествующего отчетного года, рассчитанная с использованием метода долевого участия;
г) сумма доходов от инвестиции (дивидендов) за отчетный год;
д) сумма не отраженных в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности убытков объекта инвестирования, как за отчетный год, так и совокупно, если уполномоченный субъект прекратил признание сумм, соответствующих доле инвестора в убытках объекта инвестирования.
24. Дополнительно в Пояснениях к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности для каждого объекта инвестирования, включенного финансовым органом соответствующего публично-правового образования в перечень значимых, уполномоченный субъект приводит следующие показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта инвестирования на конец отчетного года и предшествующего отчетного года:
а) краткосрочные активы, в том числе денежные средства и эквиваленты денежных средств;
б) долгосрочные активы;
в) краткосрочные обязательства;
г) долгосрочные обязательства;
д) доходы от обычных видов деятельности (выручка);
е) прочие доходы;
ж) налог на прибыль;
з) прибыль (убыток) после вычета налогов.
Уполномоченный субъект представляет сверку величины чистых активов каждого значимого объекта инвестирования с балансовой стоимостью соответствующей инвестиции на конец отчетного года и предшествующего отчетного года, рассчитанной с использованием метода долевого участия.
25. В отношении объектов инвестирования, не включенных финансовым органом соответствующего публично-правового образования в перечень значимых, уполномоченный субъект раскрывает в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности следующую информацию:
а) перечень указанных объектов инвестирования;
б) совокупную балансовую стоимость инвестиций в указанные объекты инвестирования на конец отчетного года и предшествующего отчетного года, рассчитанную с использованием метода долевого участия;
в) совокупную сумму, соответствующую доле инвестора в прибыли (убытке) указанных объектов инвестирования за отчетный год;
[1] утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации
, регистрационный номер )
[2] утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный номер 20558), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2012 г. № 139н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный номер 26195), от 29 декабря 2014 г. № 172н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854), от 20 марта 2015 г. № 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668), от 17 декабря 2015 г. № 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер 40889), от 16 ноября 2016 г. № 209н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный номер 44741);