Концессионные соглашения
Проект Приказа Минфина России Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концессионные соглашения»
П Р О Е К Т
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(МИНФИН РОССИИ)
ПРИКАЗ
________________ №___________________
Москва
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концессионные соглашения»
В соответствие со статьями 165 и 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3823; 2007, № 18, ст. 2117; № 45, ст. 5424; 2010, № 19, ст. 2291; 2013, № 19, ст. 2331; № 52, ст. 6983; 2014, № 43, ст. 5795; 2016, № 27, ст. 4278), статьями 21 и 23 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №
1. Утвердить федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концессионные соглашения» (далее — Стандарт).
2. Настоящий приказ применяется при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами учета, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочия концедента, начиная с отчетности за 2020 год.
3. Департаменту бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе (С.В. Романов) осуществлять методологическое обеспечение работы по применению настоящего Стандарта.
Министр А. Г. Силуанов
Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации
от «___» __________201_г. №_____
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концессионные соглашения»
I. Общие положения
1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концессионные соглашения» разработан в целях обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства (далее — бухгалтерский учет), к формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности (далее — бухгалтерская (финансовая) отчетность).
2. Настоящий Стандарт применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения концессионных соглашений, а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об указанных соглашениях и объектах бухгалтерского учета, если иное не установлено другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, единой методологией бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, и Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений[1] (далее — нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности).
3. Положения настоящего Стандарта применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора«[2].
II. Учет имущества и обязательств концедента
4. Объект концессионного соглашения и (или) иное передаваемое по концессионному соглашению имущество (далее — имущество концедента) подлежит обособленному отражению федеральным органом исполнительной власти, органом государственной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления, выступающим от имени концедента (далее — уполномоченный субъект учета), в составе нефинансовых активов имущества казны.
5. Передача и возврат имущества концедента по концессионному соглашению отражается уполномоченным субъектом учета как внутреннее перемещение соответствующих нефинансовых активов на дату подписания сторонами концессионного соглашения акта приема-передачи.
В случае если на дату принятия решения о заключении концессионного соглашения имущество концедента находится в доверительном управлении или принадлежит государственному (муниципальному) предприятию на праве хозяйственного ведения, или находится у государственного (муниципального) бюджетного учреждения на праве оперативного управления (далее — правообладатели), уполномоченный субъект учета отражает поступивший от правообладателя актив по его балансовой стоимости как имущество концедента с одновременным увеличением расчетов с правообладателем по имуществу концедента.
Расчеты по имуществу концедента, передаваемого по концессионному соглашению, отражаются правообладателем и уполномоченным субъектом учета в идентичных суммах. Кроме того, правообладатель отражает переданные по концессионному соглашению нефинансовые активы на забалансовом счете, предназначенном для учета имущества концедента, по их балансовой стоимости.
В случаях когда в соответствии с законодательством Российской Федерации заключение концессионного соглашения требует прекращения права хозяйственного ведения в отношении имущества, принадлежащего государственному (муниципальному) предприятию, или прекращения права оперативного управления в отношении имущества, находящегося у государственного (муниципального) бюджетного учреждения, уполномоченный субъект учета принимает указанное имущество к учету в составе имущества казны с одновременным уменьшением расчетов по вкладам учредителя. При этом выбытие имущества отражается в бухгалтерском учете правообладателя как прекращение указанных прав и возврат имущества учредителю с соответствующим уменьшением расчетов с учредителем (расчетов по вкладам учредителя).
6. Начисление амортизации по имуществу концедента осуществляется уполномоченным субъектом учета в течение срока действия концессионного соглашения методом, применяемым для амортизации объектов нефинансовых активов, к которым относится переданное имущество.
7. На дату подписания концессионного соглашения уполномоченный субъект учета отражает на забалансовом счете, предназначенном для учета сметной стоимости создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения, предусмотренную концессионным соглашением сумму инвестиций (предельный размер расходов) на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения.
Не реже одного раза в полгода в течение периода создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения уполномоченный субъект учета:
а) отражает на забалансовом счете, предназначенном для учета увеличения стоимости имущества концедента, фактическую сумму инвестиций концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения на основании информации, предоставленной концессионером;
б) при необходимости корректирует сметную стоимость создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения, отраженную на соответствующем забалансовом счете.
На дату регистрации права собственности концедента на созданный объект концессионного соглашения или на дату ввода в эксплуатацию реконструированного объекта концессионного соглашения уполномоченный субъект учета:
а) отражает созданный (реконструированный) объект концессионного соглашения по стоимости, указанной в подписанном сторонами концессионного соглашения акте приема-передачи;
б) отражает сумму предусмотренных концессионным соглашением обязательств концедента по финансированию (возмещению) расходов концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения;
в) отражает предстоящие доходы на разницу между стоимостью создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения и суммой обязательств концедента по финансированию (возмещению) расходов концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения;
г) списывает суммы, отраженные на забалансовых счетах, предназначенных для учета сметной стоимости создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения и учета увеличения стоимости имущества концедента.
8. Учет обязательств концедента по финансированию (возмещению) расходов на создание и (или) реконструкцию и использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения, а также учет обеспечения исполнения концессионером обязательств по концессионному соглашению осуществляется в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Финансовые инструменты».
III. Учет доходов и расходов концедента
9. Сумма предстоящих доходов, признанная при принятии к учету созданного (реконструированного) объекта концессионного соглашения, относится на финансовый результат отчетного периода равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия концессионного соглашения.
В случае досрочного прекращения (расторжения) концессионного соглашения в соответствии с законодательством Российской Федерации остаток предстоящих доходов, признанных в связи с созданием (реконструкцией) объекта концессионного соглашения, подлежит единовременному отнесению на финансовый результат отчетного периода.
10. Доходы от концессионной платы признаются в составе доходов от собственности, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов уполномоченного субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых возникают указанные доходы.
Поступление денежных средств и их эквивалентов, иных финансовых (нефинансовых) активов в счет уплаты концессионером концессионных платежей отражается как уменьшение расчетов с дебиторами по доходам от собственности в корреспонденции с балансовыми счетами учета денежных средств и их эквивалентов, иных финансовых (нефинансовых активов) Рабочего плана счетов уполномоченного субъекта учета.
На дату ввода в эксплуатацию созданного (реконструированного) объекта концессионного соглашения уполномоченный субъект учета отражает суммы прогнозных показателей по доходам от концессионной платы за весь срок действия концессионного соглашения на счетах учета сметных (плановых, прогнозных) назначений Рабочего плана счетов уполномоченного субъекта учета.
По мере признания доходов от концессионной платы уполномоченный субъект учета корректирует суммы прогнозных показателей по доходам от концессионной платы на оставшийся срок действия концессионного соглашения.
11. В случае если по условиям концессионного соглашения концедент финансирует (возмещает) расходы на использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения, расходы концессионера по обслуживанию заемных средств и (или) компенсирует доходность инвестированного собственного капитала концессионера, указанные расходы признаются уполномоченным субъектом учета в составе расходов того периода, в котором они возникают, с обособлением на соответствующих счетах Рабочего плана счетов уполномоченного субъекта учета.
12. В случае если в соответствии с условиями концессионного соглашения концессионер предъявляет концеденту требование возместить недополученный доход, концедент признает соответствующую сумму в составе расходов отчетного периода на безвозмездные перечисления организациям.
IV. Раскрытие информации в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности
13. В отношении каждого концессионного соглашения уполномоченный субъект учета раскрывает в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности:
13.1 информацию о концессионном соглашении, в том числе:
а) наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения;
б) срок действия концессионного соглашения;
в) описание деятельности, предусмотренной концессионным соглашением;
г) описание изменений существенных условий концессионного соглашения, произошедших в отчетном периоде.
13.2 информацию об имуществе концедента, в том числе:
а) состав имущества концедента с указанием балансовой стоимости каждого объекта на отчетную дату;
б) величину инвестиций концессионера в создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, отраженную на забалансовом счете, предназначенном для учета увеличения стоимости имущества концедента, на начало и на конец отчетного периода с указанием причин изменения показателя за отчетный период;
в) плановую и фактическую даты ввода в эксплуатацию объекта концессионного соглашения с указанием причин отклонений;
13.3 информацию об обязательствах концедента на начало и на конец отчетного периода:
а) по финансовому обеспечению (финансированию (возмещению) расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения;
б) по финансовому обеспечению (финансированию (возмещению) расходов на использование (эксплуатацию) указанного объекта;
в) по возмещению недополученного дохода концессионера;
г) по предоставленным концессионеру государственным и (или) муниципальным гарантиям и их исполнению.
13.4 информацию о доходах концедента:
а) величину доходов от концессионной платы, признанных концедентом в отчетном периоде;
б) величину доходов концедента от создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения, признанных концедентом в отчетном периоде;
в) величину задолженности концессионера по концессионной плате на отчетную дату с выделением суммы просроченной задолженности концессионера.
[1] утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный номер 20558), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2012 г. № 139н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный номер 26195), от 29 декабря 2014 г. № 172н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854), от 20 марта 2015 г. № 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668), от 17 декабря 2015 г. № 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер 40889), от 16 ноября 2016 г. № 209н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный номер 44741);
[2] утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный номер 46517).
