Нарушения налогового законодательства влекут за собой наказание. На размер штрафа может повлиять наличие смягчающих и отягчающих обстоятельств.
А. Р. Арсеньева, консультант
Противоправные действия или бездействие, нарушающие положения налогового законодательства, за которые установлена ответственность, являются налоговым правонарушением (ст. 106 НК РФ). За совершение незаконных деяний предусмотрены штрафы, а иногда и уголовное наказание.
В то же время законодательством предусмотрена возможность облегчить бремя наказания за налоговые нарушения. Применение смягчающих обстоятельств в налоговом законодательстве аналогично их роли в иных сферах, например, в уголовном праве. Такие факты и состояния позволяют индивидуализировать наказание, тем самым гарантируя его справедливость.
ФНС России в письме от 6 августа 2025 г. № БВ-4-7/7311@ (далее — письмо № БВ-4-7/7311@) указала, что индивидуализация и дифференциация наказания в целях обеспечения принципа справедливости должны осуществляться с учетом установления (исследования) таких обстоятельств, как характер совершенного правонарушения, размер причиненного вреда, степень вины правонарушителя, его имущественное положение, иные существенные обстоятельства (постановления Конституционного суда России от 12 мая 1998 г. №
Освобождает от ответственности
Согласно статье 109 Налогового кодекса, нельзя привлечь плательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- отсутствие события налогового правонарушения;
- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим на момент нарушения шестнадцатилетнего возраста;
- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Вина лица в совершении налогового правонарушения исключается, если оно было допущено:
- вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (устанавливается наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);