Вопрос: О порядке налогообложения НДФЛ дохода в виде приза, полученного физическим лицом при участии в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде приза, полученного при участии в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с "п. 1 ст. 3" Кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Эта "норма" развивает закрепленную в "ст. 57" Конституции Российской Федерации конституционно-правовую обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В настоящее время в соответствии с положениями "гл. 23" "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаны все без исключения категории граждан независимо от их профессиональной, социальной или какой-либо иной принадлежности.
"Статьей 217" Кодекса установлен перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, в том числе в виде призов, полученных при участии в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров.
"Пунктом 28 ст. 217" Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, не превышающих 4000 руб., полученных налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении физическим лицом от организации дохода в виде приза в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров стоимостью, превышающей 4000 руб. и в части превышения подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц, организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов "ст. 226" Кодекса.
В соответствии с "п. 4 ст. 226" Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Если приз получен не в денежной форме, у организации отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц.
Согласно "п. 5 ст. 226" Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае, учитывая положения "пп. 4 п. 1 ст. 228" Кодекса, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с дохода в виде стоимости полученного приза, превышающей 4000 руб., в порядке, предусмотренном данной "статьей".