Письмо Минфина РФ от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/217
Вопрос: Согласно заключенному трудовому договору организация обязуется осуществить единовременную выплату работнику после подписания трудового договора.
В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
При этом из п. 25 ст. 255 НК РФ также следует, что в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
Таким образом, перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым.
По мнению организации, единовременная выплата работнику при подписании трудового договора не может быть классифицирована как премия или надбавка согласно п. 2 ст. 255 НК РФ.
Вправе ли организация учесть единовременную выплату работнику, осуществленную после подписания им трудового договора, в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций единовременной выплаты после подписания трудового договора и сообщает следующее.
Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться другие виды расходов, не указанных в пп. 1 – 24 ст. 255 НК РФ, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Таким образом, единовременная выплата работнику, осуществленная после подписания им трудового договора, может учитываться в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, если такая выплата предусмотрена трудовым договором.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
