Письмо Минфина РФ от 16 марта 2010 г. № 03-03-06/1/141
Вопрос: ОАО (далее - общество), входящее в другое ОАО, в соответствии с уставом и имеющимися лицензиями, осуществляет разработку и производство вооружения и военной техники, а также выполняет научно-исследовательские, экспериментальные и конструкторско-технологические работы.
Одним из направлений работы общества является разработка новых технических решений. Научные разработки производятся по заказу Министерства обороны РФ.
Указанные работы осуществляются обществом за счет средств заказчика с целью дальнейшего использования результатов данных исследований при создании высокотехнологичной продукции собственного производства.
Распространяются ли в целях исчисления налога на прибыль положения п. 2 ст. 262 НК РФ на расходы общества в части правомерности их включения в состав прочих расходов в отчетном периоде в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, если эти работы в указанной сфере исследований производятся по заказу сторонней организации и данные расходы осуществлены обществом за счет средств заказчика?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на НИОКР и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса.
Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
Из письма следует, что научные разработки производятся по заказу Министерства обороны Российской Федерации и финансируются за счет средств Министерства.
Учитывая изложенное, считаем, что в случае, когда научные разработки производятся по заказу сторонней организации и на средства заказчика, непосредственный исполнитель заказа и разработчик НИОКР не может применить положения п. 2 ст. 262 Кодекса в части включения в состав прочих расходов затрат на НИОКР.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
