Письмо Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 03-04-05/9-757

Вопрос: Федеральным "законом" от 23.03.2007 N 38-ФЗ в "п. 6 ст. 217" НК РФ внесено изменение, в соответствии с которым с 1 января 2008 г. от налогообложения НДФЛ освобождаются выплаты по грантам, предоставленным российскими организациями по перечню, утвержденному Правительством РФ.

Физлицо является исполнителем исследований, поддержанных грантами Российского фонда фундаментальных исследований (РФФИ). РФФИ включен в "Перечень" организаций, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 602.

В Письмах Минфина России от 04.05.2010 "N 03-04-05/9-249" и от 20.09.2010 "N 03-04-05/9-561" разъясняется, что средства, выплачиваемые из сумм грантов, освобождаются от уплаты НДФЛ со дня утверждения Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 602 "Перечня" российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению. Взимание НДФЛ с сумм в виде гранта до утверждения Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 602 "Перечня" российских организаций, является правомерным.

Федеральный "закон" от 23.03.2007 N 38-ФЗ вступил в силу 1 января 2008 г.

Правительство РФ Постановлением от 15.07.2009 N 602 утвердило необходимый "Перечень" российских организаций, гранты которых освобождаются от НДФЛ. В "Постановлении" Правительства РФ от 15.07.2009 N 602 не говорится об изменении срока вступления в силу Федерального "закона" от 23.03.2007 N 38-ФЗ в связи с задержкой выхода данного "Постановления" Правительства РФ от 15.07.2009 N 602.

Вправе ли физлицо претендовать на возврат суммы излишне удержанного НДФЛ с момента вступления в силу Федерального "закона" от 23.03.2007 N 38-ФЗ и до момента утверждения Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 602 "Перечня" российских организаций, гранты которых освобождаются от НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при получении грантов исполнителями конкурсных проектов Российского фонда фундаментальных исследований (РФФИ) и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным "законом" от 23.03.2007 N 38-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в "п. 6 ст. 217" Кодекса, предусматривающие с 1 января 2008 г. освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц сумм, получаемых налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации наряду с международными и иностранными организациями также и российскими организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Для реализации "п. 6 ст. 217" Кодекса Правительство Российской Федерации Постановлением от 15.07.2009 N 602 утвердило "Перечень" российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению (далее - Перечень организаций).

Российский фонд фундаментальных исследований (РФФИ) был включен в "Перечень" организаций, утвержденный вышеупомянутым Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 N 602.

Соответственно, средства, выплачиваемые из сумм грантов по распоряжению руководителей проекта научным работникам учреждений Российской академии наук (РАН), принимающим участие в проектах РФФИ, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц с момента вступления в силу "Перечня" организаций, то есть с 04.08.2009.

Соответствующий "Перечень" организаций может меняться, дополняться и т.п. При этом обратная сила соответствующих положений не предусмотрена.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин